Показатель торговой наценки используется при формировании цены на товары, реализуемые предприятиями розничной торговли. Для учета сумм торговых наценок используют бухгалтерский счет 42. В статье мы расскажем о порядке формирования реализованной наценки на товар и на примере рассмотрим по 42 счету.
Согласно законодательству, каждое предприятие вправе самостоятельно определять розничную цену реализуемого товара. Следовательно, сумма торговой наценки и, как следствие, реализационная стоимость товара, определяется организацией в каждом отдельном случае. В то же время, согласно рекомендациям Минэкономики, продажная цена товара должна соответствовать рыночной конъюнктуре, а также покрывать возможные реализационные расходы и включать сумму дохода, который организация планирует получить от .
Сумма торговой наценки определяется как процент от стоимости приобретения товара. Принимая решение о сумме торговой наценки на товар, организация должна зафиксировать данный показатель в реестре розничных цен. Данный документ является основанием для отражения в учете операций по счету 42. Законом не установлена обязательная форма, по которой должен быть составлен реестр. Организация может самостоятельно составить бланк реестра и утвердить его форму в учетных документах.
Субсчета 42 счета:
Типовые проводки по 42 счету
Для отражения обобщенной информации о суммах наценки на товар используется счет 42 . По Кт 42 проводят суммы начисленной торговой наценки, по Дт 42 — списание наценки в связи с реализацией товара, уменьшение суммы наценки и т.п. Рассмотрим по счету 42:
Формирование наценки на товар — пример
ООО «Великан» приобрело у ООО «Магнит» партию товара (150 утюгов) стоимостью 324 500 руб., НДС 49 500 руб. Торговая наценка на товар составила 35%. Определяя сумму торговой наценки и показатель продажной цены на товар, бухгалтер ООО «Великан» сделал следующие расчеты:
- Торговая наценка на партию товара — 96 250 руб. ((324 500 руб. — 49 500 руб.) * 35%).
- Продажная цена партии товара — 371 250 руб. (324 500 руб. — 49 500 руб. + 96 250 руб.).
- Розничная цена единицы товара (одного утюга) — 2 475 руб. (371 250 руб. / 15 шт.).
Отражая операции в учете, бухгалтер ООО «Великан» сделал такие записи:
Проводки по списанию наценки по реализованным товарам
ООО «Рынок Плюс» ведет деятельность в сфере розничной торговли. Согласно учетной политики, товары на предприятии учитываются по реализационной цене.
По состоянию на 01.02.2016 года в учете ООО «Рынок Плюс» сальдо по Дт 41 составляет 471 200 руб., по Кт 42 — 193 000 руб.
В течение февраля 2016 года ООО «Рынок Плюс» были осуществлены следующие операции:
- Приобретен товар на сумму 942 000 руб. без НДС. Торговая наценка — 403 000 руб. Продажная цена — 1 345 000 руб. (942 000 руб. + 403 000 руб.).
- Реализован товар на сумму 1 418 300 руб., НДС 216 351 руб. Расходы на реализацию товара — 88 200 руб.
Стоимость товара, остаток которого числится на .02.2016 года, составила 397 900 руб. (471 200 руб. + 1 345 000 руб. — 1 418 300 руб.).
Средний процент наценки, припадающей на реализованную продукцию, бухгалтер ООО «Рынок Плюс» рассчитал таким образом:
((193 000 руб. + 403 000 руб.) / (1 418 300 руб. + 397 900 руб.) * 100%) = 32,81%.
В учете ООО «Рынок Плюс» были сделаны такие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 50 | 90.1 | Выручка за февраль 2016 года поступила в кассу ООО «Рынок Плюс» | 1 418 300 руб. | Приходный кассовый ордер |
| 90.2 | 41 | Продажная стоимость реализованного товара отражена в составе расходов | 1 418 300 руб. | Отчет о реализации |
| 90.2 | 42 | Сторно торговой наценки по реализованным товарам (1 418 300 руб. * 32,81%) | 465 345 руб. | Реестр розничных цен, бухгалтерская справка-расчет |
| 90.3 | 68 НДС | Начислена сумма НДС по реализованному товару | 216 351 руб. | Отчет о реализации |
| 90.2 | 44 | Реализационные издержки отражены в составе расходов | 88 200 руб. | Отчет о расходах |
| 90.9 | 99 | По итогам февраля 2016 года отражена сумма финансового результата (465 345 руб. — 216 351 руб. — 88 200 руб.) | 160 794 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
Счет 42 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Торговая наценка», обобщает информацию о скидках/накидках на товары предприятий розничной торговли, при отражении движения товаров по продажной стоимости. Также на данном счёте отражаются скидки от поставщиков в рознице, расходы на возможные потери товаров или возмещение дополнительных транспортных затрат.
Торговая наценка — это добавленная стоимость к покупной стоимости товара, применяемую организацией для покрытия расходов на продажу товара, уплаты косвенных налогов и, в конечном итоге, получения прибыли.
Счет 42 «Торговая наценка» является пассивным и кредитуется при принятии к учёту товаров на сумму скидки (накидки) или торговой наценки.
Основные субсчета 42 счета представлены на рисунке:
Целью аналитического учета по 42 счету является обеспечение раздельного учета сумм скидок (накидок) и разниц в ценах:
- товаров для розничной торговли;
- товаров отгруженных.
Сумму скидки (накидки) остатка непроданных товаров можно определить по %, исходя из соотношения суммы скидки/накидки на остаток товаров на начало месяца и оборота по Кт 42 счета без учёта сторнированных сумм к сумме проданных товаров и их остатка по итогу месяца:
Проводки по счету 42 «Торговая наценка»
Основные проводки по 42 счету приведены в таблице:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
| Дт | Кт | Описание проводки | Документ-основание |
| 41 | 42 | Отражение суммы торговой наценки на поступившие товары/отражение списания торговой наценки (уценка товаров) | Реестр розничных цен |
| 44 | 42 | Отражено списание суммы торговой наценки по использованным для собственных нужд товарам | Бухгалтерская справка |
| 90.02 | 42 | Сторнирована сумма торговой наценки (реализованная торговая наценка) | Реестр розничных цен, Бухгалтерская справка |
| 94 | 42 | Отражено списание суммы торговой наценки по выбывшим товарам в результате недостачи/порчи. | Акт инвентаризации, Инвентаризационная опись, Бухгалтерская справка |
Примеры операций и проводок по 42 счету
Пример 1. Начисление и списание торговой наценки
Допустим, магазином «Проктер» было приобретено 8 мультиварок по цене 2 360руб, в т.ч. НДС – 360руб. Наценка на товары без НДС составляет 35%.
Начисление торговой наценки в магазине «Проктер» отражено проводками:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 41 | 60 | 16 000 | Оприходование товаров от поставщика | Товарная накладная |
| 19 | 60 | 2 880 | НДС принят к учёту | Товарная накладная |
| 68 НДС | 19 | 2 880 | Получен налоговый вычет | Счёт-фактура |
| 60 | 51 | 18 880 | Произведена оплата поставщику за товары | Банковская выписка/
Платёжное поручение |
| 41 | 42 | 9 488 | Отражена торговая наценка по поступившим товарам | Реестр розничных цен |
В дальнейшем магазином ООО «Проктер» было реализовано все 8 мультиварок по цене 3 186руб., в т.ч. НДС.
Продажа товара и списание торговой наценки в ООО «Проктер» отражено проводками:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 50 | 90.01 | 25 488 | Отражена выручка от продажи товаров | ПКО (КО-1) |
| 90.02 | 41 | 25 488 | Списана учётная стоимость товаров | Отчёт о реализации |
| 90.02 | 42 | 9 488 | Сторнирована реализованная торговая наценка | Реестр розничных цен, Бухгалтерская справка-расчёт |
| 90.03 | 68 НДС | 3 888 | Начислен НДС к уплате в бюджет | Отчёт о реализации |
| 90.09 | 99 | 5 600 | Финансовый результат от продажи товаров | ОСВ |
Пример 2. Учет торговой наценки при списании товаров для собственных нужд
Предположим, ООО «ЛунаМ» реализует материалы для строительства в розницу. Для ремонта помещения магазина были использованы собственные стройматериалы на сумму 31 000руб. Торговая наценка составляет 30%.
Учет торговой наценки при списании товаров для собственных нужд ООО «ЛунаМ» отражено проводками.
Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в предприятиях розничной торговли, если их учет ведется по продажным ценам.
На предприятиях общественного питания на счете 42 "Торговая наценка" могут учитываться суммы торговых скидок и накидок на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющими розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.
При оприходовании товаров, поступающих на предприятия торговли и общественного питания, торговая наценка отражается по кредиту соответствующего субсчета счета 42 "Торговая наценка" и дебету соответствующих субсчетов счета 41 "Товары".
Суммы торговой наценки по товарам, проданным или отпущенным, отражаются проводкой по кредиту счета 90 "Продажи" (субсчет 02 "Себестоимость") и дебету счета 42 "Торговая наценка".
По товарам, списанным вследствие порчи, недостачи и пр., торговая наценка отражается по дебету счета 42 "Торговая наценка" и кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Суммы наценки, относящиеся к нереализованным товарам, уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся наценки на товары в соответствии с установленными размерами.
Сумма наценки на остаток нереализованных товаров может быть определена по проценту, исчисленному следующим образом: 1)
к сумме наценки на остаток товаров на начало месяца прибавляется сумма оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка"; 2)
к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) прибавляется сумма остатков товаров на конец месяца (также по продажным ценам); 3)
отношение общей суммы наценки к сумме проданных за месяц и оставшихся товаров на конец месяца, умноженное на 100, представляет собой средний процент наценки со стоимости этих товаров по ценам продажи; 4)
абсолютная сумма накидок, относящаяся к нереализованным товарам, есть частное от деления на 100 произведения, полученного умножением среднего процента наценки на сумму остатка товаров на конец месяца.
Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся ктоварам на предприятиях розничной торговли и к товарам отгруженным.
Таблица 4.3.
Счет 42 "Торговая наценка" корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 41 "Товары" 4 4 "Расходы на продажу" 90 "Продажи" 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" W.W.W...I.n.e.t.L.i.b. Ru. -
На предприятии открыли буфет, переведенный на уплату ЕНВД. Работники буфета занимаются приготовлением горячих блюд, а также в буфете реализуются готовые к реализации продукты. В отчетном периоде приобретены продукты для приготовления блюд на сумму 40 000 руб. (в том числе НДС) и готовые к реализации продукты на сумму 25 000 руб. (в том числе НДС). Всего реализовано готовых блюд на сумму 52 000 руб., с учетом торговой наценки 12 000 руб. и продуктов, готовых к продаже, на сумму 32 000 руб., с учетом торговой наценки 7000 руб. В отчетном периоде затраты на производство готовых блюд из полуфабрикатов (включая заработную плату с начислениями на нее) составили 10 000 руб.
Для отражения хозяйственных операций по поступлению, приготовлению и реализации готовых блюд и продуктов необходимо сделать следующие бухгалтерские записи.
Дебет 41 "Товары"
Закуплены и оприходованы продукты для приготовления блюд от поставщиков;
Дебет 41 "Товары"
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -
25 000 руб. - закуплены и оприходованы готовые товары от поставщиков;
12 000 руб. - отражена торговая наценка на продукты, используемые для приготовления блюд;
Дебет 41 "Товары"
7000 руб. - отражена торговая наценка на готовые продукты;
40 000 руб. - перечислена поставщикам стоимость приобретенных продуктов;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит 51 "Расчетные счета" -
32 000 руб. - перечислена поставщикам стоимость приобретенных готовых продуктов;
Дебет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит 41 "Товары" -
52 000 руб. (40 000 + 12 000)- переданы продукты для приготовления блюд;
Дебет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Кредит 70, 69, 60 -
7000 руб. - отражены затраты на производство готовых блюд;
Дебет 41-02 "Товары" Кредит 41-01 -
32 000 руб. (25 000 + 7000) - готовые к реализации продукты переданы для реализации;
32 000 руб. - отражена выручка от реализации готовых продуктов;
Кредит 41-02 "Товары" -
32 000 руб. - списана себестоимость готовых к продаже продуктов;
Дебет 90-02 "Себестоимость продаж"
Кредит 42 "Торговая наценка" -
7000 руб. - сторнируется сумма наценки реализованных готовых продуктов;
Дебет 50 Кредит 90-01 "Выручка" -
52 000 руб. - отражена выручка от реализации готовых блюд;
Дебет 90-02 "Себестоимость продаж"
Кредит 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" -
62 000 руб. (52 000 + 10 000) - списана себестоимость реализованных готовых блюд;
Дебет 90-02 "Себестоимость продаж"
Кредит 42 "Торговая наценка" -
12 000 руб. - сторнируется сумма наценки реализованных приготовленных блюд;
Поясним отдельные бухгалтерские записи.
На счете 42 "Торговая наценка" отражаются суммы торговых скидок и накидок на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по продажным ценам.
Организация, являющаяся плательщиком ЕНВД, не признается налогоплательщиком НДС (п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Согласно подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с гл. 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).
Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.На счете 42 «Торговая наценка» учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.
Кредитуется счет 42 «Торговая наценка» при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).
Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам, проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.
Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка» (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).
Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.
Природа данного счета оценивается специалистами по-разному -одни (Н.А. Кипарисов, Н.С. Помазков и др.) считали его регулирующим контрактивным, только уточняющим оценку сальдо и оборотов по счету 41 «Товары», другие (И.А. Кошкин, В.Д. Соколов) считали, что это источник потенциальных доходов предприятия. Думаем, что те и другие были правы, ибо счет имеет двойственную природу.
Если актив рассматривается как вложенные средства (динамическая концепция), то, естественно, правы те, кто трактует этот счет как регулятив, если актив рассматривается как средства (статическая концепция), то, конечно, правы те, кто утверждает, что этот счет - источник собственных средств фирмы. (Такая оценка счета предопределяет и то, что данный счет может использоваться только в тех организациях, в которых учет товаров ведется по цене продажи.)
Функциональное использование счета было показано нами при изложении счета 41 «Товары». Важно помнить, что по дебету счета всегда отражается уменьшение торговой наценки, связанное с выбытием товарной массы и снижением ее стоимостной оценки, а по кредиту - увеличение торговой наценки, связанное с увеличением товарной массы и возрастанием ее стоимостной оценки. Сальдо счета отражает величину торговой наценки, падающей на остаток товаров.
Расчет среднего процента торговой наценки, относящейся к реализованным и оставшимся товарам, может быть сделан одним из шести способов:
Tr = (Sn/Tn) Tr = (Sp/Tp)
W (2) (3) (4) (5) (6)
Tr = {(Sn + Sp)/(Tn + Tp)} Tr = (Sw / Tw)
Tr = {(Sn + Sp-Sw)/(Tr + Tk)}
Tr = {(Sn +Sp- Sw) /(Tn + Tp-Tw)}
Мы привели шесть формул для расчета реализованной торговой наценки.
Все эти формулы вытекают из общей схемы товарного баланса: Тп + Тр = Tr + Tw + Тк,
где Т - товары,
S - торговая наценка, п - начальный запас, р - поступление, г - реализация,
w - выбытие (документированный и другой прочий расход), к - конечный запас.
Все шесть формул дают одинаковый результат, если процент торговой наценки одинаков для всех товаров или если структура реализуемых товаров тождественна структуре поступающих и остающихся в запасе товаров. Поэтому в указанных случаях может использоваться любая формула. Однако на практике таких условий, как правило, нет, поэтому практическое значение приведенных формул неодинаково.
Первая формула является неудовлетворительной, так как при ее применении процент торговой наценки был бы признан постоянной величиной.
Шестая формула несколько лучше, так как она основана на предпосылке, что структура продаж тождественна структуре документированного расхода; на самом деле это не всегда имеет место.
Вторая формула отличается от пятой только тем, что в нее введены начальные остатки.
Четвертая формула лучше второй, так как из числителя и знаменателя изъят документированный расход. Однако в ее основе лежит предположение о тождественности структуры приходной и расходной частей товарного баланса.
Третья формула коренным образом отличается от остальных, так как в ее основе лежит предпосылка о тождественности структуры реализации и запаса товаров, оставшегося на конец отчетного периода. Если бы все товары пользовались одинаковым спросом (равномерным с учетом особенностей конкретных товаров), то третья формула была бы наилучшей.
Основная сложность исчисления при выборе той или иной формулы заключается в том, что здесь нельзя определить дисперсию. Однако проблема может быть решена с помощью теории множеств. Каждый член рассматривается как отдельное множество; реализация (г)9 поступление (р) и конечные запасы товаров (Тк) составляют три автономных множества. Можно поставить вопрос об их взаимном соответствии. Если коэффициент соответствия г нар выше, чем г на Тк, то компьютер должен выполнить расчет по второй или третьей формуле, если ниже -то по пятой. Во всех случаях показатели, исчисленные по любой формуле, должны уточняться после проведения инвентаризации.
В новом Плане счетов счет 42 «Торговая наценка» сохранил свое наименование и номер. Однако характеристика данного счета существенно изменилась.
Главное отличие нового счета 42 «Торговая наценка» заключается в отказе от его дебетования. Это доказывается, во-первых, отсутствием случаев, когда этот счет дебетуется (в старой Инструкции было отмечено, что он дебетуется «на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) по товарам, реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.»). Во-вторых, в типовых корреспонденциях к счету 42 «Торговая наценка» графа «по дебету» не заполнена, тогда как в старой Инструкции записи в ней имели место.
В сущности, неважно, каким образом будет списываться торговая наценка, относящаяся к недостающим, испорченным и подобным им товарам - по дебету счета 42 «Торговая наценка» обычной записью или кредиту этого счета сторнировочной записью, ибо «черный дебет» и «красный кредит» - это одно и то же. Однако с точки зрения методологии учета и здравого смысла данный вопрос следует рассмотреть подробно.
Выбытие товаров может быть в связи:
а) с их продажей;
б) с прочим расходом (возвратом поставщикам, списанием товарных потерь вследствие естественной убыли, порчей, недостачей и т.п.).
В большинстве магазинов товары учитываются по продажным ценам и используется стоимостная схема учета, при которой учет движения и остатков осуществляется в целом по всем товарам без подразделения по наименованиям.
При поступлении в кассу выручки от продажи товаров делается запись:
Д-т сч. 50 «Касса»
К-тсч. 90-1 «Выручка».
На списание товаров составляется проводка:
Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 41 «Товары» - на стоимость товаров по учетным (т.е. продажным) ценам.
Здесь допускается ошибка, поскольку на субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» должна отражаться, согласно наименованию, фактическая себестоимость проданных товаров, которую можно определить как разность между продажной стоимостью товаров и торговой наценкой на эти товары. Однако в течение месяца величина этой наценки неизвестна, и поэтому бухгалтер дебетует счет 90-2 «Себестоимость продаж» на продажную стоимость. Только по окончании месяца, после составления расчета реализованной торговой наценки на ее сумму делается сторнировочная запись по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж», в результате на этом счете будет отражена себестоимость продаж, как и должно быть. Однако поскольку по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» делалась сторнировочная запись, то такой же сторнировочной записью обычно списывается и реализованная торговая наценка по кредиту счета 42 «Торговая наценка». Кредитование «красным» счета 42 «Торговая наценка» искажает обороты по данному счету не только по кредиту, но и по дебету. Методологически правильно кредитовать счет 42 «Торговая наценка» на сумму торговой наценки на поступившие товары и дебетовать данный счет на сумму торговой наценки на выбывшие товары. Достичь такого результата можно, применив систему «пестрых проводок» (см. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.:Финансы и статистика, 2000, с. 261):
Д-т сч. 42 «Торговая наценка» (обычной записью)
Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж» (красным сторно).
Однако существующая практика не знает такой системы записей, и многие бухгалтеры-практики, и ученые в области бухгалтерского учета считают применимой на списание реализованной торговой наценки только запись:
Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж» » (красным сторно) К-т сч. 42 «Торговая наценка» (красным сторно).
Таким образом, в данной проводке списание торговой наценки на реализованные товары методом «красное сторно» по кредиту счета 42 «Торговая наценка», хотя и является методологически неправильным, можно принять за возможный вариант, тем более, что при этом искажаются обороты только по одному счету 42 «Торговая наценка».
Что касается списания торговой наценки в связи с прочим расходом товаров, то здесь мы выступаем категорически против метода
«красное сторно» по кредиту счета 42 «Торговая наценка». Во-первых, в данном случае уже известна величина торговой наценки на выбывшие товары, поскольку каждый факт выбытия оформляется соответствующим документом (актом, накладной и др.), в которых указано, какие конкретно товары списываются, и, следовательно, можно всегда определить сумму торговой наценки на эти товары и ее списать. Во-вторых, кредитование «красным» счета 42 «Торговая наценка» искажает обороты не только по этому счету, но и по счету 41 «Товары», так как списание товаров отражается в учете не обычной записью по его кредиту, а сторнировочной записью по дебету.
В магазине, ведущем учет товаров по продажным ценам, списываются испорченные товары по учетным (продажным) ценам на 130 руб., в том числе торговая наценка 30 руб.
Методологически правильной будет запись:
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 100 руб.,
Д-т сч. 42 «Торговая наценка» - 30 руб. К-т сч. 41 «Товары» - 130 руб.
Запись, вытекающая из пояснений к счету 42 «Торговая наценка» в Инструкции по применению Плана счетов, должна быть следующей:
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 41 «Товары» - 100 руб.
Д-т сч. 41 «Товары»
К-т сч. 42 «Торговая наценка» - 30 руб. (красным сторно).
Как видим, списание товаров отражается не по кредиту счета 41 «Товары», а по его дебету способом «красное сторно», хотя вполне может и должна быть сделана нормальная запись. Абсурдность проводки станет очевидной, если проведем аналогично записи по счету 02 «Амортизация основных средств». При выбытии основных средств всегда списывается начисленная по ним амортизация проводкой: Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств», К-т сч. 01 «Основные средства». Было бы странным вместо нее сделать запись: Д-т сч. 01 «Основные средства», К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» (красным сторно).
В пояснениях к счету 42 «Торговая наценка» дана методика расчета суммы скидки (накидки) на остаток непроданных товаров. Данная методика многие годы использовалась в советское время и была правильной. Однако в настоящее время в приведенном варианте она
может применяться не всеми магазинами, а только теми, которые не предоставляют своим покупателям никаких скидок и в силу этого по каждому наименованию товаров имеют только одну продажную цену.
В условиях рыночной экономики, стремясь привлечь к себе как можно больше покупателей, многие магазины предоставляют им разного рода скидки (новогодние, рождественские и др.). В этом случае на одно и то же наименование товара может быть как минимум две продажные цены: просто продажная (с учетом скидок) и учетная продажная (без учета скидки). Поэтому в Инструкции по применению Плана счетов (пояснения к счету 42 «Торговая наценка») следовало уточнить, что нужно брать сумму проданных за месяц товаров именно по учетным ценам.
Кроме того, в Методике расчета среднего процента наценок допущена существенная погрешность. В Инструкции указано, что в расчет должен включаться оборот по кредиту счета 42 «Торговая наценка» за месяц «без учета сторнированных сумм». Как уже указывалось выше, существует два вида сторнированных сумм. Один вид относится к реализованным товарам, другой - к прочему расходу товаров. Первый вид появляется только после расчета реализованных торговых наценок, и они, естественно, в силу этого и не могут быть учтены при расчете среднего процента. Следовательно, это может касаться только сторнированных сумм, относящихся к прочему расходу товаров. Термин «без учета сторнированных сумм» означает, что при определении кредитового оборота по счету 42 «Торговая наценка» они не должны приниматься во внимание. Иначе говоря, средний процент наценок следует определять без списания торговых наценок, относящихся к прочему расходу товаров. Это является грубейшей методологической ошибкой, ибо приведет к искусственному росту среднего процента наценок и искажению суммы валовой прибыли. Такое искажение в абсолютном выражении будет тем большим, чем больше будет величина прочего расхода товаров.
В пункте 4 ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете» записано: «В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить... финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием». Это позволяет нам утверждать, что следует придерживаться старой (советской) методики учета операций по счету 42 «Торговая наценка», поскольку использование рекомендованной в Инструкции к Плану счетов трактовки данного счета приведет к искажению, в ряде случаев существенному, финансовых результатов предприятия.
Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговли, ведущих учет по продажным ценам. На этом счете учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям розничной торговли на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.
Организации розничной торговли, ведущие учет товаров по продажным ценам, приходуют поступившие от поставщиков товары обычно бухгалтерской записью по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» по покупным ценам. Для доведения покупной стоимости оприходованных товаров до стоимости по продажным ценам определяют разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимость по продажным ценам и на эту разницу дебетуют счет 41 и кредитуют счет 42 «Торговая наценка».
По мере продажи товаров или их выбытия по другим причинам «сумма торговой наценки списывается с кредита счета 42 в дебет счетов 90 «Продажи» или 45 «Товары отгруженные» (при продаже товаров), 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (при порче и недостаче) (94/41; 44/94), 41 «Товары» (при естественной убыли) способом «красное сторно».
Суммы торговых наценок, относящиеся к оставшимся в организации товарам, уточняются по данным инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.
Сумма скидки или накидки на остаток непроданных товаров может быть определена исходя из отношения суммы скидок или накидок на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 (без учета сторнировочных записей) к сумме проданных товаров за месяц и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).
Аналитический учет по счету 42 должен обеспечить раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разницу в ценах, относящихся к товарам отгруженным и товарам, оставшимся в организациях.
Формирование и учет резервов под снижение стоимости товаров.
В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 товары, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости товаров.
Резерв под снижение стоимости товаров образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической стоимостью товаров, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Формирование резерва под снижение стоимости товаров отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена вышеуказанная запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91, исходя из предположения полного расходования товаров в следующем отчетном периоде.