Договор франчайзинга - это соглашение заключенное между партнерами и выгодное для обеих сторон. Франчайзинговые предложения имеют ряд неоспоримых достоинств, но из несовершенства законодательства, партнеры по франшизе время от времени сталкиваются с рядом трудностей, например по ведению бухучета.

Договор франчайзинга – это контракт, по которому одна сторона (франчайзер) обязуется за вознаграждение предоставить другой стороне (франчайзи) право на производство товаров, выполнение работ или оказание услуг по технологии и под брендом правообладателя при условии соблюдения определенных стандартов. За плату может быть предоставлено, например, фирменное название, охраняемая коммерческая информация, товарный знак, знак обслуживания, деловая репутация и т. д.

В российском законодательстве франчайзинг предложения регулируются, в первую очередь, главой 54 «Коммерческая концессия» ГК РФ. Англоязычные обозначения сторон этого соглашения «франчайзер» и «франчайзи» заменены более понятными: «правообладатель» и «пользователь».

В договоре указывается срок, в течение которого организация может использовать право пользования предметом передачи, там же уточняется и оплата, которую компания должна перечислить правообладателю.

Формы вознаграждения могут быть самыми разными: фиксированные, разовые или периодические платежи, проценты от выручки или наценка на оптовую цену товаров, которые организация-пользователь будет покупать у правообладателя, и т. д.

На практике оно чаще всего состоит из двух частей: «входной платы» за получение права и последующих периодических платежей за его использование – роялти. Они определяются в фиксированном размере или в процентах от выручки.

Главная проблема франшизы в России – неуважение к чужой интеллектуальной собственности. Передаваемые партнеру технологии и торговая марка не защищены законом.

Франчайзи пытаются проявить инициативу, отступив от стандартов продукта, тем самым повышая свой доход в ущерб репутации партнера. Франчайзер отвечает ужесточенным контролем над делами правоприобретателя или создает дополнительную конкуренцию в виде открытия нескольких своих торговых точек в непосредственной близости к бизнесу партнера.

Учет нематериальных активов

Если договор коммерческой концессии не зарегистрирован, налоговики могут признать его недействительным. Причина – расходы организации обязательно должны иметь документальное подтверждение. А НДС по недействительному контракту не может быть принят к вычету.

Заключение договора франчайзинга для правообладателя не влечет продажу нематериальных активов. В течение всего срока контракта активы остаются на балансе правообладателя и продолжают амортизироваться (п. 38 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н).

Сумма вознаграждения, получаемая от пользователя по договору франчайзинга, включается в состав доходов. Порядок отражения правообладателем операций по договору франчайзинга зависит от вида выплат по договору. Платежи могут носить разовый или периодический характер. В первом случае сумма вознаграждения учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». В течение времени, на которое получено право, вознаграждение равными долями увеличивает доходы правообладателя. Расходы, связанные с передачей пользователю исключительных прав, уменьшают полученные им доходы.

Второй вариант, при котором платежи владельцу франшизы поступают по графику, установленному в договоре, обязывает учитывать доходы в периоде их начисления.

При комбинированных расчетах правообладатель сначала получает разовый платеж, затем в течение установленного в договоре времени – роялти. При этом он может быть учтен в составе доходов как единовременно в полной сумме, так и распределен по разным периодам, а роялти – увеличивает доход по мере начисления.

Пример:

По договору коммерческой концессии торговая фирма ООО «Гратис» (правообладатель) передала ООО «Начало» (пользователь) неисключительное право использовать свою торговую марку в период с 1 января по 31 декабря 2012 года. Согласно условиям договора, ООО «Начало» уплачивает ООО «Гратис» вознаграждение в форме:

Единовременного (паушального) платежа в размере 240 000 руб. (в том числе НДС – 18%);

Периодических платежей (роялти) в размере 10% от бухгалтерской прибыли пользователя за квартал.

Согласно договору паушальный платеж должен быть перечислен пользователем в течение 5 рабочих дней со дня регистрации договора в Роспатенте. Пошлина в размере 10 000 руб. уплачена правообладателем. В бухгалтерской отчетности пользователя за 1 квартал 2012 года показана прибыль 15 000 руб. Торговая марка отражена в учете правообладателя как НМА первоначальной стоимостью 100 000 руб.

В бухгалтерском учете правообладателя произведены следующие записи:

Дебет 76 Кредит 51

– 10 000 руб. – уплачена патентная пошлина;

Дебет 91.2 Кредит 76

– 10 000 руб. – стоимость пошлины учтена в расходах;

Дебет 04 «Нематериальные активы», субсчет «НМА, переданные в пользование»

– 100 000 руб. – предоставлена в пользование лицензия на использование торговой марки;

Дебет 51 Кредит 76

– 240 000 руб. – получен паушальный платеж от пользователя;

Дебет 76 Кредит 90.1

– 203 389,83 руб. – паушальный платеж отражен в доходах;

Дебет 90.3 Кредит 68

– 36 610,17 руб. – начислен НДС с суммы паушального платежа;

Дебет 76 Кредит 90.1

– 1 770 руб. – начислено роялти за 1 квартал 2012 г.;

Дебет 90.3 Кредит 68

– 270 руб. – начислен НДС с суммы роялти.

Сегодня - информация от экспертов о некоторых особенностях учетно-правовой стороны франчайзинговой деятельности.

Дмитрий Гудович, руководитель службы бухгалтерской поддержки клиентов Modulbank

Договор франчайзинга (или коммерческой концессии) предусматривает передачу правообладателем комплекса исключительных прав для использования другой стороной в предпринимательской деятельности. По франшизе могут быть переданы права на использование торгового знака, коммерческого обозначения, секрета и методов производства и т.д. Естественно, право передается на возмездной основе, то есть за определенную плату.

Оплата права по договору франчайзинга состоит из двух частей. Первая - единовременный платеж в фиксированной сумме (его еще называют паушальный платеж), он может быть уплачен как единовременно, так и в рассрочку. Вторая часть платежей - роялти, это периодические платежи, которые могут быть как фиксированными, так и зависеть от объемов выручки пользователя франшизы. Роялти обычно уплачивается на ежемесячной основе. Помимо паушального платежа и роялти, одна из сторон также несет расходы по государственной регистрации договора коммерческой концессии. Обязанность по оплате этих расходов может быть возложена как на правообладателя, так и на пользователя.

Для налогового учета деятельности правообладателя по договору франчайзинга будет являться важным отнесение доходов от реализации франшизы к доходам от обычной деятельности или к внереализационным доходам. Учитывая, что четких критериев отнесения доходов к той или иной группе нет, следует придерживаться принципа основного вида деятельности правообладателя. В случае, если основным видом деятельности для него является реализация прав и франшиз, то доходы будут принадлежать к категории доходов от реализации. Во всех других случаях реализация прав будет являться внереализационным доходом.

Единовременный (паушальный) платеж определяется в качестве дохода в налоговом учете по принципу равномерности признания доходов и расходов. Это означает, что его сумма должна быть равномерно распределена на весь период действия договора франшизы. В случае, если договор не имеет сроков действия, тогда вся сумма признается в качестве дохода на момент передачи пользователю неисключительных прав.

С получением роялти у правообладателя все несколько проще. Эти платежи имеют периодический характер и доход по ним отражается в налоговом учете на конец того месяца, за который правообладатель получает очередной платеж.

Правообладатель франшизы также несет определенные расходы. Это могут быть как затраты, связанные с регистрацией договора, так и амортизационные расходы на объект исключительных прав. Дело в том, что сами исключительные права остаются у правообладателя в составе нематериальных активов, а значит подлежат амортизации в течении всего срока их действия.

Для пользователя оплата паушального платежа и роялти являются расходами и для них действуют схожие правила признания в налоговом учете. В случае с паушальным платежом, расходы должны быть равномерно распределены на срок действия договора коммерческой концессии. Если же договор является бессрочным, то расходы распределяют на 5 лет. Роялти относят в расходы в том месяце, в котором они были начислены к уплате. В случае с договором франшизы, роялти для пользователя будут являться прочими расходами.

Точно так же прочими расходами будут являться платежи за государственную регистрацию договора, если последним обязанность по уплате таких платежей возложена на пользователя. Учитываются эти расходы в том периоде, в котором они были фактически оплачены.

Александр Хаминский, Председатель правления НП «Республиканское юридическое общество»

Если вознаграждение (роялти) выплачивается в виде отчислений от выручки организации, а организация имеет несколько видов деятельности, в том числе, не связанных с использованием комплекса прав, полученных по договору коммерческой концессии, необходимо вести раздельный учет выручки от данных видов деятельности, чтобы избежать необоснованного завышения суммы вознаграждения (роялти), так как в противном случае налоговый орган не признает данные расходы к затратам по смыслу п. 37 ст.264 НК РФ.

Кроме того, налоговым органом часто признается в качестве формы недобросовестной оптимизации налогов создание нескольких, афиллированных компаний, использующих УСН (упрощенную систему налогообложения) и имеющих договоры коммерческой концессии с правообладателем, если единственным экономическим смыслом такого дробления является уход от налогов.

Немаловажным является вопрос, можно ли учесть выплаты по договору коммерческой концессии на расходы в случае, если не соблюден порядок регистрации договора, предусмотренный ч.2 ст.1028 ГК РФ?

Финансовые органы и судебная практика на сегодняшний день придерживаются двух прямо противоположных позиций по данному вопросу. В частности, в письме Минфина России от 12.07.2006 N 03-03-04/2/172 финансовое ведомство указало, что установленный п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" порядок оформления первичных учетных документов предусматривает указание на содержание хозяйственной операции, определяемой условиями заключенных между сторонами договоров. Таким образом, расходы по не заключенным в установленном порядке договорам не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, как не соответствующие условиям, которые содержатся в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Однако же, суды зачастую придерживаются той позиции, что сам по себе факт отсутствия регистрации договоров коммерческой концессии не имеет значения в целях налогообложения, поскольку услуги реально оказаны, документально подтверждены и экономически обоснованны (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.07.2007 по делу N А56-19610/2006, Постановление ФАС СКО от 13.12.2010 по делу N А53-7659/2010).

Елена Бектемирова, эксперт сервиса Контур.Норматив компании «СКБ Контур»

В бухгалтерском учете операции по договору франшизу отражаются такими записями:

Дебет 012 (или любой другой забалансовый счет в соответствии с рабочим планом счетов, выделенный для такой операции) - Получение нематериального актива;

Дебет 60 (76) Кредит 51 - Оплата по договору франшизы

Дебет 97 Кредит 60 (76) - Отражен единовременный разовый платеж

Дебет 20 (44) Кредит 97 - Списание единовременного разового платежа равномерно в течение действия договора (или в течение срока, закрепленного учетной политикой - см. выше);

Дебет 20 (44) Кредит 60 (76) - Списан периодический платеж по договору франшизы

Дебет 19 Кредит 60 (76) - Отражен «входной» НДС по платежам по договору франшизы

Дебет 68 Кредит 19 - Поставили НДС к вычету по платежам по договору франшизы

Первый вопрос, который мучает начинающих бизнесменов – это вопрос о выборе системы налогообложения.

Казалось бы, чего проще - бизнесмену требуется выбрать одну из четырёх действующих концепций налоговых санкций. Но из-за того, что российская налоговая система не однозначна, сделать это не так просто.

Вариантов не много, но выбирая, желательно проштудировать информацию о ведущих типах налоговых пошлин. Также можно упростить задачу, если последовать этим правилам:

• выбирать налоговую систему желательно до оформления статуса ИП;
• обращайте внимание на самые востребованные опытными бизнесменами варианты системы.

От чего зависит выбор налоговой системы?

• сфера деятельности;
• наличие статуса ООО/ИП;
• число сотрудников холдинга;
• размер доходов;
• тип клиентской базы;
• специфика налог-системы в регионе;
• будет ли импортироваться/экспортироваться товар;
• технология выплат пенсионных взносов;
• наличие льгот и субсидий;
• тип учёта расходов.

Также при выборе выясните:

• какой тип налогов/сборов оптимальным образом подходит для осуществляемой вами деятельности;
• накладывает ли система какие-либо рамки на число сотрудников, размер выручки или на возможность использования данного варианта;
• возможно ли применять систему в вашем регионе;
• нужно ли для работы кассовое оборудование;
• важен ли общий размер расходов концерна;
• можете ли вы рассчитывать на льготы.

Собрав всю интересующую вас информацию можно переходить к расчёту бремени налога. Сделать это можно с помощью специальных формул.

Ошибки, которые совершают владельцы бизнеса в ходе выбора налогового режима.

• не учитывают особенности работы предприятий-конкурентов – желательно провести анализ регионального рынка и выяснить по какой налоговой системе работают бизнес-системы региона. Как правило, клиенты привыкают к определённой системе продажи товара (без НДС);
• не прислушиваются к советам бизнесменов, которые имеют опыт ведения бизнеса в регионе;
• отказываются от консультации бухгалтера;
• при открытии лицевого счёта не оповещают соответствующие органы, хотя это нужно сделать в течение недели;
• ведут работу без лицензии;
• сдают фин. отчёты не вовремя;
• работают без кассового оборудования;
• безответственно относятся к составлению и хранению отчётных документов.

С чего начать выбирая тип налогообложения?

Единого алгоритма по подбору налог. системы нет, но есть приёмы, помогающие выбрать самый оптимальный вариант. Для начала вам нужно написать характеристику вашего холдинга. В ней желательно указать:

• вид деятельности,
• на какой тип клиентов в основном ориентирован бизнес;
• размер годового оборота финсредств;
• величину затрат на производство;
• стоимость активов холдинга.
• составить список сборов и налоговых выплат, предусмотренных выбранным вариантом системы;
• сделать выбор – основным критерием выбора должен стать размер «чистой» выручки, а не объём платежей по налогам.

Ведущие режимы налогового обложения.

На выбор бизнесменам предлагаются следующие виды налоговых систем:

1. Единый налоговый режим – отлично подходит для крупных холдингов. Величина выплат:

• 20% от суммарного объёма доходов;
• ИП выплачивают пай с выручки в размере 13%;
• имущественный налог;

2. УСНО (упрощённая система) – подходит для малых предприятий. Концепция позволяет без лишних усилий рассчитать сумму налогового бремени. Для всех предприятий имеется фиксированный налоговый процент. Его величина зависит от вида объекта обложения:

• если облагается «чистая» прибыль концерна, то ставка равняется 15%;
• если облагается доход предприятия без вычета трат, то взимается 6%.

Работать по такой схеме могут предприятия, чей доход равен 60 млн. руб., а штат служащих не должен быть выше 100 человек.

Для холдингов, работающих в бюджетной сфере, рекомендуется выбирать УСНО со ставкой в 6% .

Холдингам, занимающимся генерацией товаров, либо оказанием услуг лучше отдать предпочтение 15% ставке. Отметим, что для внедрения «упрощёнки» необходим кассовый аппарат.

3. Сбор налогов по системе патента (ПСН) – систему применяют в случае, когда ведётся деятельность, которая имеется списке, размещённом в Налоговом кодексе. Выбирая такой налог-режим, владелец холдинга обязан выкупить патент.

Размер налогового процента равняется 6 от суммарного дохода компании.

Условия использования:

• статус ИП;
• величина получаемого дохода – 60 млн. руб.;
• число сотрудников – 15.

4. Единый налог на временную прибыль (ЕНВД) – прежде чем выбрать этот тип налогообложения требуется выяснить разрешён ли налог к использованию в вашем регионе.

Условия использования:

• тип деятельности холдинга отражён в статье 346.26 НК;
• размер долевой части уставного капитала другого холдинга не должен превышать 25%
• число работников – 100 человек.

Холдинги, которые занимаются генерацией сельхозпродуктов, не могут воспользоваться этим видом налога, для них предусмотрен сельхозналог. Отчисления выплачивается ежеквартально, размер выплат фиксированный.

Этот вариант обложения идеально подходит для ИП, которые работают без помощи персонала. Страховые выплаты здесь не превысят 50%.

Как правило, уже при открытии собственного дела начинающие предприниматели сталкиваются с кучей проблем. Здесь и неравная конкуренция, и понятное недоверие потребителя к новому имени, и многое другое. Однако риски, связанные с выходом на рынок, можно минимизировать, если начать бизнес под уже известной торговой маркой. Сделать это позволит договор франчайзинга.

Строго говоря, франчайзинг (франшиза) – слово английского происхождения и в нашей стране данное определение законодательно не определено. В современных российских условиях под таковым, как правило, подразумевают договор коммерческой концессии, поскольку фактически он предполагает аналогичную систему отношений между хозяйствующими субъектами.

Итак, по договору коммерческой концессии одна сторона (франчайзер) за вознаграждение предоставляет другой (франчайзи) возможность использовать в предпринимательской деятельности такие принадлежащие ей исключительные права, как права на товарный знак, знак обслуживания, коммерческое обозначение, секрет производства и др. (п. 1 ст. 1027 ГК). При этом подобное соглашение предусматривает использование фирмой именно комплекса полученных прав, а также деловой репутации и коммерческого опыта правообладателя.

Секрет успеха отношений коммерческой концессии состоит в том, что они позволяют франчайзеру эффективно расширять свой бизнес, выходя на новые рынки, в то время как франчайзи может с минимальными рисками и затратами работать под крылом «раскрученного» бренда. Понятно, что в первой роли обычно выступают крупные компании, уже добившиеся признания, а во второй – небольшие начинающие фирмы и предприниматели.

Обратите внимание, что договор франчайзинга обязательно должен быть заключен в письменном виде и зарегистрирован в Роспатенте (ст. 1028 ГК, п. 5.2 Положения, утв. постановлением правительства от 16 июня 2004 г. № 299). В случае несоблюдения любого из этих требований соглашение считается ничтожным. Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса госпошлина за регистрацию договоров коммерческой концессии составляет 1000 рублей за каждый контракт. Кто должен ее оплатить – франчайзер или франчайзи – обычно заранее прописывается в соглашении.

Как правило, стоимость франшизы в договоре разделяется на разовый и периодический платежи, но может быть установлен и лишь один из этих видов «расплаты». При этом суммы периодических платежей могут быть выражены как в фиксированном размере, так и в иной форме, например в виде процента от выручки.

Бухгалтерский учет

Стоимость франшизы в бухучете необходимо отражать на забалансовом счете, поскольку речь идет не о самом нематериальном активе, а лишь о праве пользования им (п. 39 ПБУ 14/2007). Для этого в учетной политике нужно предусмотреть специальный забалансовый счет, например 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование», поскольку в Плане счетов он не упоминается.

Общую стоимость франшизы можно определить как сумму всех платежей по договору. В случае если соглашением предусмотрены ежемесячные платежи, сумма которых зависит от выручки или прибыли, а значит непостоянна, забалансовую стоимость «арендованного» НМА можно признать равной первоначальному разовому взносу. При этом сумма подобного платежа отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывается равными долями в течение всего срока действия договора коммерческой концессии (п. 39 ПБУ 14/2007, План счетов). Периодические же платежи по соглашению признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода (п. 39 ПБУ 14/2007, п. 5 ПБУ 10/99).

Налоговый учет

По сути, аналогичным образом построен и вознаграждения, выплачиваемого франчайзеру. Согласно подпункту 37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности уменьшают базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса они учитываются в расходах периода, за который уплачены.

Что касается первоначального взноса или разового платежа, то прямо подобного рода налоговый расход в НК не упомянут. Однако поскольку его обоснованность подтвердить не составит труда, то данный вид выплачиваемого вознаграждения вполне можно учесть при расчете налога на прибыль на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК. Поскольку этот платеж относится ко всему договору в целом, то и включать в расходы его необходимо равномерно в течение всего срока действия соглашения (п. 1 ст. 272 НК).

Проблему в данном случае могла бы представлять ситуация, когда условия договора начинают выполняться еще до момента его госрегистрации. Имеет ли тогда франчайзи право уменьшить базу по налогу на прибыль на выплаченное франчайзеру вознаграждение?

Можно было бы предположить, что на поставленный вопрос Минфин ответит отрицательно. Ведь в отсутствие должным образом зарегистрированного договора нет документального подтверждения затрат. Более того, как уже упоминалось, без регистрации соглашение коммерческой концессии признается ничтожным.

Однако финансисты в письме от 4 сентября 2008 года № 03-03-06/1/509 оказались более чем лояльны по отношению к налогоплательщикам. Они отметили, что в статье 1028 Гражданского кодекса ничего не говорится о том, что условия договора концессии применяются лишь с момента его госрегистрации. В связи с этим, решили эксперты Минфина, по нему возможен с момента начала использования комплекса полученных исключительных прав. Правда, этот вариант сработает лишь в том случае, если в порядке пункта 2 статьи 425 Гражданского кодекса в договоре будет прописано, что его положения распространяются на период с момента фактической передачи прав.

Пример

ООО «Вкус» использует в предпринимательской деятельности товарный знак, коммерческое обозначение и ноу-хау ЗАО «Богема», полученные в пользование по договору франчайзинга, заключенному в сентябре 2008 г. Соглашение подписано сроком на пять лет.

Сумма единовременного платежа составила 283 200 руб., в том числе НДС – 43 200 руб.

Сумма ежемесячных периодических платежей – фиксированная, составляет 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб.

Договор зарегистрирован 30 октября 2008 г. В этот же день франчайзером выставлен на разовый платеж, а ООО «Вкус» уплачен разовый платеж. Уплачивать периодические платежи оно должно, начиная с ноября.

Бухгалтеру ООО «Вкус» необходимо сделать следующие проводки:

012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»

– 3 283 200 руб. – учтены права пользования нематериальным активом (50 000 руб. х 12 мес. х 5 л. + 283 200 руб.);

– 283 200 руб. – уплачен разовый платеж;

– 240 000 руб. – отражена в составе расходов будущих периодов сумма разового платежа;

– 43 200 руб. – выделен НДС на сумму разового платежа;

Дебет Кредит

Обратимся к законодательству

По сути, договор франчайзинга приравнивается к коммерческой концессии. Согласно данному контракту одна сторона (правообладатель, он же франчайзер) предоставляет другой стороне (пользователю, он же франчайзи) право использовать в предпринимательской деятельности комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю (п. 1 ст. 1027 ГК). Участниками подобного соглашения могут быть исключительно коммерческие организации и граждане, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей (п. 3 ст. 1027 ГК). Если вы входите в одну из объявленных категорий, то приобретение франшизы — вполне доступная сделка.

При заключении рассматриваемого договора фирма, вне зависимости от применяемого режима, должна убедиться, что в нем четко прописаны обязательные условия. А именно: предоставление права на использование фирменного наименования и (или) коммерческого обозначения франчайзера, допуск к секретной коммерческой информации, а также право на использование товарного знака, знака обслуживания.

Согласно пункту 1 статьи 1027 Гражданского кодекса перечисленные права предоставляются франчайзи либо на определенный срок, либо без указания такового.

Естественно, договор франчайзинга заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации (ст. 1028 ГК), которая осуществляется в налоговом органе по месту регистрации франчайзера. На практике последний зачастую является иностранной компанией. В такой ситуации «отметиться» необходимо по месту регистрации франчайзи. Порядок данной процедуры утвержден приказом МНС от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-09/730.

Вышеуказанным приказом также установлен перечень документов, необходимых для регистрации. В этот список вошли:

• заявление о регистрации договора франчайзинга, подписанное заявителем;
• документ, подтверждающий полномочия заявителя на совершение действий, связанных с регистрацией договора;
• копия документа, подтверждающего статус каждой из сторон договора в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя;
• три экземпляра договора (прошитых, с пронумерованными листами, без подчисток, приписок, зачеркнутых слов или иных неоговоренных исправлений);
• два экземпляра описи представленных документов.

Основная масса франчайзеров имеет свой товарный знак, и если фирма имеет дело именно с таким правообладателем, то стоит позаботиться и о регистрации в Роспатенте (подп. 7 п. 6 Положения о Российском агентстве по патентам и товарным знакам, утвержденного постановлением правительства от 19 августа 1997 г. № 1203).

Каждому покупателю франшизы полагается знать, что его партнер должен не только снабдить названием фирмы. После подписания договора у франчайзера возникает множество других обязанностей, а именно:

• передать компании-франчайзи всю техническую и коммерческую документацию;
• предоставить сведения, необходимые для осуществления переданных прав;
• оказывать постоянное техническое и консультативное содействие, включая содействие в обучении и повышении квалификации работников;
• контролировать качество товаров (работ, услуг), производимых (выполняемых, оказываемых) франчайзи на основании данного договора.

Также компания должна уяснить для себя, что она в дальнейшем будет обязана неукоснительно соблюдать инструкции правообладателя по использованию предоставленного комплекса исключительных прав.

Учитываем права

Итак, компания взвесила все «за» и «против» и приняла окончательное решение о покупке франшизы. Каждый бухгалтер фирмы на «упрощенке» знает, что учитывать расходы в целях исчисления единого налога вправе только те организации и предприниматели, которые избрали в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы». Это означает, что те коммерсанты, которые к указанной категории не относятся, при покупке франшизы все затраты будут оплачивать из собственного кармана.

Однако, даже имея право уменьшать налоговую базу на расходы, новоявленный франчайзи может учесть с этой целью отнюдь не все затраты.

Стоит отметить, что фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и другие «прелести» франшизы являются средствами индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ или услуг. Исключительные права на все это относятся к интеллектуальной собственности (ст. 138 ГК), которая в свою очередь считается нематериальным активом (п. 4 ПБУ 14/2000, утвержден приказом Минфина от 16 октября 2000 № 91н). Немаловажен тот факт, что по договору франчайзинга предоставляется именно право использовать принадлежащие франчайзеру объекты исключительных прав — передачи (уступки) не происходит. В связи с этим, НМА, полученные в пользование, компания должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре (п. 26 ПБУ 14/2000). В рабочем плане счетов организации можно предусмотреть забалансовый счет «Исключительные права, полученные в пользование по договору коммерческой концессии».

Идем дальше. Затраты «упрощенцу» можно учесть только в том случае, если они соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса (п. 2 ст. 346.16 НК). Точнее говоря, они должны быть обоснованны (экономически оправданны), направлены на получение дохода, подтверждены документами, оформлены в соответствии с законодательством. Есть и еще одно условие: налоговую базу по единому налогу уменьшают только те расходы, которые фактически оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК). Ну и конечно, произведенные траты должны содержаться в перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса.

Если в договоре предусмотрено, что расходы на госрегистрацию оплачивает компания-франчайзи, то стоит уделить внимание и их учету. Начнем с того, что госпошлина за государственную регистрацию рассматриваемого контракта предусмотрена подпунктом 5 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса. Что касается пошлин при обращении в Роспатент, то они взимаются в порядке, установленном статьей 33 Патентного закона от 23 сентября 1992 г. № 3517-1 и статьей 44 Закона от 23 сентября 1992 г. № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров». Размер платежей определен в постановлении правительства от 12 августа 1993 г. № 793.

Но, к сожалению, в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса ни о плате за государственную регистрацию договора, ни о патентных пошлинах не упомянуто. Соответственно, фирма, применяющая УСН, не сможет включить данные затраты с состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу. Далее рассмотрим самый главный расход. Речь идет о паушальном платеже — первоначальном единовременном перечислении франчайзеру за выкуп права пользования его торговой маркой. Само собой разумеется, его размер в первую очередь зависит от «раскрученности» бренда и от доходности покупаемого вида деятельности. В среднем за право пользования торговой маркой франчайзеры запрашивают от 5 до 100 тысяч долларов. Суммы отнюдь не маленькие, но с ними дело обстоит так же, как и в случае с регистрацией. И начинающий «упрощенный» франчайзи будет вынужден заплатить правообладателю из своего кармана, не учитывая данные траты в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу. Таким образом, решив связать себя узами франчайзинга, компании стоит приготовиться к немалым инвестициям.

Е. Тихомирова , эксперт «Федерального агентства финансовой информации»