Простое товарищество (совместная деятельность) создается для объединения усилий и имущества коммерческих организаций и/или индивидуальных предпринимателей (ИП) для достижения определенной цели.
Такими целями могут быть:
- получение доходов,
- оптимизация расходов,
- налоговая оптимизация.
Одним из положительных моментов договора о совместной деятельности является простота его оформления - стороны договора не создают нового юридического лица и, соответственно, не нужно совершать регистрационные действия и проходить через множество формальностей.
В соответствии с п.1 ст.1041 ГК РФ, по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица:
- для извлечения прибыли,
- или достижения иной не противоречащей закону цели.
При осуществлении совместной деятельности особое внимание необходимо уделить составлению договора, так как от его условий зависит, в том числе:
- оценка вкладов,
- порядок распределения полученных доходов,
- порядок покрытия расходов и убытков,
- порядок принятия решений,
- и т.п.
- индивидуальные предприниматели (ИП)
- и/или коммерческие организации.
В статье будут рассмотрены особенности налогового учета доходов и расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций в рамках совместной деятельности.
Вклады участников в совместную деятельность
Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе:- деньги и иное имущество,
- профессиональные и иные знания, навыки и умения,
- деловая репутация и деловые связи.
- равными по стоимости.
В соответствии с пп.4 п.3 ст.39 НК РФ, для целей налогового учета не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер , в частности:
- вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ,
- вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности),
- вклады по договору инвестиционного товарищества,
- паевые взносы в паевые фонды кооперативов.
В соответствии с пп.1 п. 2 ст.146 НК РФ не признаются объектом налогообложения по НДС операции, указанные в п.3 ст.39 НК РФ.
Согласно пп.1 п.3 ст.170 НК РФ, суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи:
- имущества,
- имущественных прав
- хозяйственных обществ и товариществ,
- вклада по договору инвестиционного товарищества,
- или паевых взносов в паевые фонды кооперативов,
- а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 №275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».
- имущество,
- имущественные права,
Таким образом, нормы НК РФ не устанавливают для налогоплательщика, заключившего договор простого товарищества, обязанности по восстановлению НДС , ранее предъявленного к вычету, при внесении вкладов в совместную деятельность.
Аналогичной позиции придерживаются ВАС РФ и представители ФНС.
Так, в соответствии с положениями Письма ФНС РФ от 12.08.2011г. №СА-4-7/13193@ «О направлении обзора постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам»:
«П.5 Нормы Кодекса не устанавливают для налогоплательщика, заключившего договор о совместной деятельности (договор простого товарищества), обязанности по восстановлению налога, ранее предъявленного к вычету по факту приобретения не завершенных строительством объектов недвижимости, в связи с последующей передачей этих объектов в качестве вклада по договору простого товарищества.
Неприменимы к рассматриваемой ситуации в части разрешения вопроса о наличии обязанности по восстановлению налога на добавленную стоимость и положения статей 39 и 146 Кодекса, поскольку круг лиц, на которых возложена обязанность по восстановлению ранее заявленного к вычету налога, установлен статьей 170 Кодекса и не подлежит расширительному толкованию.
То обстоятельство, что согласно пункту 3 статьи 39 Кодекса вклады по договору простого товарищества не признаются реализацией, свидетельствует лишь о том, что такая передача не образует объекта обложения налогом на добавленную стоимость. При этом операции, осуществляемые по договору простого товарищества, признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 Кодекса, а исчисление и уплата этого налога, включая применение налоговых вычетов, производится участником товарищества в порядке, предусмотренном статьей 174.1 Кодекса.
Данный вывод сформулирован в Постановлении Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 №2196/10.»
Вклады товарищей для целей налога на прибыль.
В соответствии с п.1 ст.278 НК РФ, для целей налога на прибыль не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ.
Согласно п.3 ст.270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде:
- взноса в уставный (складочный) капитал,
- вклада в простое товарищество,
- вклада в инвестиционное товарищество.
Общее имущество товарищей. Налог на имущество
В соответствии со ст.1044 ГК РФ, общей долевой собственностью товарищей признаются*:- имущество, внесенное товарищами (принадлежащее им на праве собственности),
- произведенная в результате совместной деятельности продукция,
- полученные от такой деятельности плоды и доходы.
Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.
В соответствии с п.1 ст.377 НК РФ,
Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), определяется:
- исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества,
- а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения, имущества, приобретенного, созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе товарищества участником договора товарищества, ведущим общие дела.
В отношении имущества, приобретенного, созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.
Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом*, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества:
- сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.
*В соответствии с п.2 ст.379 НК РФ, отчетными периодами по налогу на имущество признаются:
- первый квартал,
- полугодие,
- девять месяцев
В том случае, если один из участников договора простого товарищества имеет льготу по налогу на имущество, то данная льгота распространяется только на этого участника (Письмо Минфина от 16.09.2004г. №03-06-01-04/33).
НДС при осуществлении операций в рамках договора о совместной деятельности
Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются:- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога,
- передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации,
- передача имущественных прав.
- передача права собственности на товары,
- выполнение работ,
- оказание услуг,
Особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, регламентированы положениями ст.174.1 НК РФ.
Согласно п.1 ст.174.1 НК РФ, 1. в целях 21 главы ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению НДС в соответствии со ст.146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо ИП.
При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, на участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика* , установленные 21 главой НК РФ.
*Налогоплательщики, не являющиеся плательщиками НДС (например - применяющие УСН), должны исполнять обязанности плательщика НДС при совершении операций в соответствии с договором о совместной деятельности. В соответствии с п.2 ст.346 НК РФ, организации, применяющие УСН не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, уплачиваемого в соответствии со ст.174.1НК РФ.
Налог на прибыль при осуществлении деятельности простого товарищества
Как уже упоминалось выше, заключение договора о совместной деятельности не приводит к образованию юридического лица.Соответственно, обязанность по уплате налога на прибыль несет каждый товарищ самостоятельно соразмерно своей доле в общем имуществе товарищества.
Это обусловлено положениями 19 НК РФ, в соответствии с которыми налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Так же, согласно ст.249 НК РФ, каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.
Для определения финансового результата от совместной деятельности - суммы полученной прибыли (убытка), необходимо организовать ведение налогового учета доходов и расходов товарищества.
Полученная прибыль подлежит распределению между участниками совместной деятельности (до налогообложения).
Порядок и методологию ведения налогового учета необходимо разработать и закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
В соответствии с положениями ст.1046 НК РФ, порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.
При этом соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно.
В случае, когда расходы товарищей относятся как к совместной деятельности, так и к деятельности, осуществляемой вне рамок простого товарищества, такие расходы можно частично учесть в расходах товарищества для целей налогового учета.
Такие разъяснения дал Минфин в своем в Письме от 28.05.2013г. №03-03-06/2/19346:
«Таким образом, если какие-либо расходы товарищей относятся одновременно :
- как к деятельности простого товарищества,
- так и к самостоятельной деятельности вне договора простого товарищества,
Учет доходов и расходов от совместной деятельности для целей налогового учета по налогу на прибыль необходимо вести в соответствии с положениями 25 главы НК, даже если в договоре о совместной деятельности участвуют организации, применяющие специальные налоговые режимы.
Такие разъяснения не раз давал Минфин в своих Письмах. В том числе, в Письме от 30.05.2012г. №03-11-06/2/73:
«В соответствии с п. 1 ст. 346.15 и п. 9 ст. 250 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения внереализационные доходы, полученные в виде доходов, распределяемых в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитывают в порядке, предусмотренном ст. 278 Кодекса.
В связи с этим при объединении в простое товарищество организаций, в том числе организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества должен вестись в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения .»
Кроме того, в этом же Письме (от 30.05.2012г. №03-11-06/2/73) ведомство указывает, что если компания применяет УСН с объектом налогообложения «доходы» и при этом заключает договор о совместной деятельности, то она теряет право на применение УСН:
«В соответствии с п.3 ст.346.14 Кодекса налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Учитывая изложенное, в том случае, если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, стал в течение налогового периода участником договора о совместной деятельности, то он на основании положений п.4.1 ст.346.13 Кодекса считается утратившим право на применение указанного специального налогового режима с начала того квартала, в котором допущено указанное несоответствие .
Пунктом 7 ст.346.13 Кодекса установлено, что налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.»
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества установлены положениями ст.278 НК РФ.
Согласно п.2 ст.278 НК РФ, в случае, если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться:
- российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором.
- Определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за период от деятельности всех участников в рамках товарищества.
- Ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества о суммах причитающихся (распределяемых) доходов.
- в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном 25 главой НК РФ.
Так, товарищ, применяющий УСН, доходы от участия в совместной деятельности признаются на дату фактического поступления денежных средств в соответствии с п.1 ст.346.17 НК РФ.
Товарищи, применяющие ОСНО, учитывают доходы от совместной деятельности в составе внереализационных доходов.
Согласно п.9 ст.250 НК РФ внереализационными доходами, в частности признаются доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном ст.278 НК РФ.
Товарищи, применяющие УСН, руководствуются положениями п.1 ст.346.15 НК РФ:
- при определении объекта налогообложения учитывают внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ.
При прекращении действия договора простого товарищества его участники при распределении дохода от деятельности товарищества не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества.
При прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения .
Каждый бизнесмен должен действовать в рамках установленного правовогополя, точно соблюдать законы Российского государства. Законодательствоустанавливает закрытый перечень форм, в которых предприниматель имеетправо делать свой бизнес.
Неподготовленному и юридически неподкованномучеловеку сложно разобраться в этой правовой казуистике. В статье будут рассматриваться плюсы и недостатки регистрации бизнеса как индивидуального предпринимательства и товарищества, в каких сферах бизнеса лучше применять ту или иную форму хозяйствования.
Индивидуальный предприниматель.
Индивидуальный предприниматель, или ИП - это человек, которыйсамостоятельно и в одиночку осуществляет предпринимательскуюдеятельность. Для целей развития бизнеса индивидуальный предпринимательможет нанимать других людей, с которыми он будет находиться в трудовыхотношениях.
Так как процесс регистрации в качестве ИП не требуетзначительных трат времени и усилий, то именно в такой форме ведут своидела большинство представителей малого бизнеса. Для того чтобы стать ИПне нужно подтверждать наличие достаточных денежных средств, также нетребуется обладание офисом, зарегистрироваться можно и по местужительства предпринимателя. Это является одним из главных преимуществ.
Другим плюсом ведения деятельности как ИП является то, что вся прибыль,получаемая от бизнеса, находится в полном распоряжении предпринимателя,ему никто не может запретить в любое время снять деньги и потратить ихна свое усмотрение. Деятельность ИП контролируется только налоговойинспекцией, другие люди не имеют никакого права влезать в ваши дела,этим сохраняется конфиденциальность информации.
Свободные денежные средства предприниматель может в любых количествахотложить в качестве пенсионного накопления, так как за него это никтосделать не сможет, ведь у него нет работодателя. Таким образомпредприниматель может самостоятельно регулировать и определять размерсвоего будущего пенсионного обеспечения.
Недостатки при осуществлении деятельности ИП также существуют.
- Одним изглавных является недостаток денежных средств. Получение ими кредитов вбанке затруднено, так как последние не очень то доверяют одиночкам, укоторых может быть нечем погасить долг. Все свои дела предпринимательведет, как правило, один, поэтому в силу некомпетентности,невнимательности он может допустить роковые для его бизнеса ошибки,которые при коллективной работе были бы невозможны.
- Индивидуальный предприниматель рискует всем своим имуществом приосуществлении предпринимательской деятельности, и при неблагоприятномстечении обстоятельств может остаться ни с чем. Бизнес может в любоевремя прекратиться, так как сильна зависимость от одного человека,который может в любое время заболеть или умереть. Поэтому в форме ИПведут свою деятельность, в основном, врачи частной практики,консультанты, адвокаты.
Товарищество
Для тех, кто не хочет рисковать, есть вариант объединиться с другимилюдьми и создать товарищество, в котором есть возможность разделитьриски, распределить обязанности.
Товарищества принято разделять на общие, в котором у всех партнеров естьравные права; с ограниченной ответственностью, где большая частьпартнеров только вкладывает деньги и в размере вклада отвечает пообязательствам общества. Выделяют еще квалифицированные товарищества сограниченной ответственностью, которые по своей структуре и статусуприближены к корпорациям.
Для создания товарищества необходимо заключение договора междупартнерами. Денег в этом случае будет больше, так как объединяютсякапиталы как минимум двух лиц. Банки также охотно сотрудничают стовариществами по вопросам выдачи кредитов.
Двое человек могут гораздо успешнее справиться с делом путемраспределения обязанностей, что усиливает шансы на успех по сравнению синдивидуальным предпринимателем. Да и налоговая нагрузка на товариществабудет поменьше, чем у корпораций.
Среди недостатков товариществ можно назвать полную ответственность пообязательствам объединения. Также между товарищами возможны конфликты,которые будут только мешать совместной деятельности.
Но какую бы вы не выбрали форму собственности, залогом успеха любогобизнеса будет отличная бизнес-идея и адский труд предпринимателя.
Деятельность хозяйственных товариществ имеет свою организационную, производственную, финансовую специфику. В определенных условиях на рынке хозяйственные товарищества как особые организационно-правовые формы предпринимательства, установленные гражданским законодательством, позволяют наиболее эффективно и результативно решать возникающие экономические задачи. Знание того, какие возможности ведения предпринимательской деятельности открывают хозяйственные товарищества, позволяет экономно и быстро достигать поставленных целей в бизнесе.
Хозяйственное товарищество — это коммерческая организация с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Сразу подчеркнем, что имущество, созданное за счет вкладов учредителей, а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом, принадлежит ему на праве собственности.
Особенностью хозяйственных товариществ является то, что их участниками в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации могут быть индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. Из данного законодательного положения следует, что уже известный вам индивидуальный предприниматель Иванов может в случае экономической необходимости или предпринимательской целесообразности создать вместе с рядом индивидуальных предпринимателей, а также, например, с коммерческой организацией «Меха Сибири» хозяйственное товарищество. От них самих будет зависеть, какую форму XT участники изберут. Согласно п. 2 ст. 66 Гражданского кодекса РФ XT могут создаваться в форме полного товарищества либо в форме товарищества на вере (коммандитное товарищество).
Хозяйственные товарищества могут быть учредителями (участниками) других хозяйственных товариществ и обществ, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством.
Вкладом в имущество хозяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, имеющие денежную оценку. Законодательство не предоставляет права XT выпускать ценные бумаги.
В том случае, если индивидуальный предприниматель Иванов вместе с тремя индивидуальными предпринимателями создадут хозяйственное товарищество, они одновременно приобретут определенные права и обязанности. К правам действующее законодательство относит: участие в управлении делами XT; получение информации о деятельности XT, в том числе право на доступ к бухгалтерским книгам XT и иной документации в порядке, предусмотренном учредительным договором; участие в распределении прибыли; получение части имущества (или его стоимости) после ликвидации хозяйственного товарищества из того имущества, которое останется после расчета с кредиторами. Участники (учредители) хозяйственного товарищества могут предусмотреть в соответствии с действующим законодательством и иные права, которые закрепляются в учредительных документах.
В обязанности участников хозяйственного товарищества входят: вносить вклады в порядке, размерах, способами и в сроки, которые предусмотрены учредительными документами; не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности товарищества; другие обязанности, предусмотренные учредительными документами.
Итак, из вышеизложенного видно, что хозяйственные товарищества позволяют индивидуальным предпринимателям и коммерческим организациям объединять имеющееся имущество и иной потенциал для решения тех или иных предпринимательских задач.
Полное товарищество
Полное товарищество — это коммерческая организация, участники которого (полные товарищи) ведут предпринимательскую деятельность от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом.
Согласно требованиям действующего законодательства, например индивидуальный предприниматель Иванов может быть участником только одного полного товарищества. Какие же обязанности возлагаются законодательством и учредительным договором на участника полного товарищества, который подписывают его участники? К ним относятся: обязанность участника участвовать в деятельности полного товарищества в соответствии с условиями учредительного договора; обязанность внести не менее половины своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации (остальная часть вносится в сроки, оговоренные учредительным договором); обязанность не совершать от своего имени в своих интересах или в интересах третьих лиц сделки, однородные с теми, которые составляют предмет деятельности товарищества, без согласия остальных участников. Участники полного товарищества также имеют права, предусмотренные для участников хозяйственного товарищества, а также те, которые зафиксированы в учредительном договоре.
Как видим, для деятельности полного товарищества важное значение имеет грамотно и правильно составленный и подписанный учредительный договор.
В соответствии со ст. 70 и п. 2 ст. 52 Гражданского кодекса Российской Федерации он должен содержать: наименование юридического лица; место его нахождения; порядок управления деятельностью юридического лица; условия о размере и составе складочного капитала товарищества; о размере и порядке изменения долей каждого из участников в складочном капитале; о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов; об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов. Из вышеизложенного следует, что полное товарищество является договорным объединением, поскольку оно создается и осуществляет свою деятельность на основе учредительного договора и предъявление, кроме него, еще и Устава в регистрирующий орган не требуется.
Для деятельности полного товарищества важную роль играет избранный механизм управления. Законодательство определяет, что такое управление должно осуществляться по общему согласию всех участников или большинством голосов, если такие случаи предусмотрены учредительным договором. При этом каждый участник полного товарищества имеет один голос. Согласно положениям гражданского законодательства, например, участник полного товарищества индивидуальный предприниматель Иванов, даже если он не уполномочен управлять предпринимательской деятельностью полного товарищества, вправе знакомиться со всей документацией по ведению дел.
Учредительным договором полного товарищества может быть предусмотрено, кто ведет дела товарищества — все ли участники или только те, кому это поручено. Для совершения полным товариществом каждой сделки требуется согласие всех участников товарищества. В том случае, если три индивидуальных предпринимателя — участники полного товарищества совместно с индивидуальным предпринимателем Ивановым поручили вести дело товарищества только ему последнему, то сами они уже могут заключать сделки только по доверенности, выданной Ивановым. Только суд может прекратить полномочия уполномоченного лица на ведение дел товарищества по требованию одного или нескольких других участников товарищества при наличии к тому серьезных оснований. К таким основаниям относится грубое нарушение уполномоченным лицом (лицами) установленных учредительным договором обязанностей или обнаружившаяся неспособность к разумному ведению дел.
Законодательство регламентирует распределение прибыли и убытков полного товарищества. Они распределяются пропорционально их долям в складочном капитале или иным образом, который установлен учредительным договором. Действующее законодательство не допускает соглашений об устранении кого-либо из участников товарищества от участия в прибыли или убытках.
Участники полного товарищества солидарно («один за всех и все за одного») несут субсидиарную ответственность (дополнительную ответственность участников товарищества по его обязательствам) своим имуществом по обязательствам товарищества. Участник полного товарищества, не являющийся его учредителем, отвечает наравне с другими участниками по обязательствам, возникшим до его вступления в товарищество. Согласно ст. 77 Гражданского кодекса Российской Федерации участник полного товарищества может выйти из его состава, заявив о своем решении за шесть месяцев до фактического выхода, или передать свою долю в складочном капитале или ее часть другому участнику товарищества или третьему лицу.
Деятельность полного товарищества может быть прекращена по истечении срока (если оно создано на определенный срок), в том случае, если достигнута цель, ради которой полное товарищество создавалось, по причине нецелесообразности дальнейшей предпринимательской деятельности. Для прекращения полного товарищества не обходимо решение всех участников. Законодательство предусматривает возможность преобразования полного товарищества в товарищество на вере (коммандитное товарищество), в хозяйственное общество, в производственный кооператив. С момента преобразования полное товарищество прекращает свое действие.
Отметим, что полное товарищество может быть ликвидировано в том случае, если такое решение принял суд (по причине незаконной предпринимательской деятельности, в случае несостоятельности (банкротства) и др.), а также когда в нем остался один участник, допустим, индивидуальный предприниматель Иванов.
Как видим, полное товарищество как одна из организационно-правовых форм предпринимательства предоставляет возможность индивидуальным предпринимателям, коммерческим организациям реализовать поставленные цели и задачи, особым образом объединив свое имущество, кадровый и интеллектуальный потенциалы, а в том случае, если такая форма их более не устраивает, преобразовать ее или же прекратить деятельность полного товарищества.
Товарищество на вере (коммандитное товарищество)
Допустим, что индивидуальный предприниматель Иванов и трое его товарищей — индивидуальных предпринимателей начали подготовку учредительного договора о создании хозяйственного товарищества. Иванов, а также предприниматели Петров и Федоров высказались за учреждение полного товарищества и подтвердили свое согласие отвечать своим имуществом по обязательствам создаваемого юридического лица. Третий — индивидуальный предприниматель Сидоров высказал Иванову желание рисковать только своим вкладом, который он готов предоставить в распоряжение товарищества. Петров и Федоров, будучи плохо знакомы с законодательством Российской Федерации об организационно-правовых формах предпринимательства, предложили отказаться от предложений Сидорова и создавать хозяйственное товарищество втроем, без Сидорова. Однако Иванов, имеющий уже опыт работы в составе полного товарищества, сообщил всем троим, что в законодательстве предусмотрена организационно-правовая форма предпринимательства и на такой случай — это товарищество на вере (коммандитное товарищество). Он пояснил, что в учредительном договоре для индивидуальных предпринимателей Петрова и Федорова будут прописаны права и обязанности полных товарищей, а Сидоров получит статус участника-вкладчика, или коммандитиста. Как видим, выход из положения оказался найденным. А теперь постараемся выяснить, что же это за организационно-правовая форма предпринимательства — товарищество на вере.
Согласно п. 1 ст. 82 Гражданского кодекса Российской Федерации товариществом на вере (коммандитное товарищество) признается товарищество, в котором наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающими по обязательствам товарищества своим имуществом (полными товарищами), имеется один или несколько участников-вкладчиков (коммандитистов), которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности. Гражданским законодательством установлено, что лицо может быть полным товарищем только в одном товариществе на вере, а участник полного товарищества не может быть полным товарищем в товариществе на вере. Одновременно полный товарищ в товариществе на вере не может быть участником полного товарищества. Понятно, что это связано с тем, что на полных товарищей возложена обязанность отвечать своим имуществом по обязательствам товарищества, а это объективно невозможно в двух или более случаях.
Вы уже знакомы с правами и обязанностями полных товарищей. А каковы же права и обязанности вкладчика? К правам вкладчика гражданское законодательство относит: получать часть прибыли товарищества, причитающуюся на его долю в складочном капитале, в порядке, предусмотренном учредительным договором; знакомиться с годовыми отчетами и балансами товарищества; по окончании финансового года выходить из товарищества и получить свой вклад в порядке, предусмотренном учредительным договором; передавать свою долю в складочном капитале или ее часть другому вкладчику или третьему лицу. В том случае, если вкладчик, например Сидоров, передаст всю долю иному лицу, он тем самым прекращает собственное участие в товариществе.
Обязанностью вкладчика товарищества на вере является своевременное внесение вклада, предусмотренного учредительным договором, в складочный капитал. Факт исполнения данной обязанности удостоверяется свидетельством об участии, выдаваемым вкладчику товариществом.
Товарищество на вере (коммандитное товарищество) создается и действует на основании учредительного договора, который подписывается всеми полными товарищами. Они же управляют деятельностью товарищества на вере. Согласно гражданскому законодательству вкладчики не вправе участвовать в управлении и ведении дел товарищества на вере, выступать от его имени, иначе как по доверенности.
В том случае, например, если вкладчик Сидоров прекратит свое участие в товариществе на вере, оно будет ликвидировано, а полные товарищи Иванов, Петров и Федоров вправе преобразовать товарищество на вере в полное товарищество. Общее же правило действующего законодательства устанавливает, что товарищество на вере ликвидируется при выбытии всех участвующих в нем вкладчиков и сохраняется, если в нем остаются один полный товарищ и один вкладчик.
Договор займа
Назад | |
совместная деятельность в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Участник №1 », с одной стороны, и в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Участник №2 », с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор », о нижеследующем:1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. Согласно настоящему договору I и II Участники обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли.
1.2. Вкладом I Участника является: .
1.3. Вкладом II Участника является: .
1.4. Вклад I Участника оценен Сторонами в .
1.5. Вклад II Участника оценен Сторонами в .
1.6. Стороны обязуются внести свои вклады не позднее .
2. ОБЩЕЕ ИМУЩЕСТВО ТОВАРИЩЕЙ
2.1. Внесенное Сторонами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью.
2.2. Внесенное Сторонами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах Сторон и составляет, наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество Сторон.
2.3. Ведение бухгалтерского учета общего имущества Сторон поручается: .
2.4. Пользование общим имуществом Сторон осуществляется по их общему согласию, а при недостижении согласия – в порядке, устанавливаемом судом.
2.5. Обязанности Сторон по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются в следующем порядке: .
3. ВЕДЕНИЕ ОБЩИХ ДЕЛ ТОВАРИЩЕЙ. ПРАВО НА ИНФОРМАЦИЮ
3.1. При ведении общих дел каждая Сторона вправе действовать от своего имени.
3.2. В отношениях с третьими лицами полномочие Стороны совершать сделки от имени Сторон удостоверяется соответствующей доверенностью.
3.3. Стороны имеют равное право на ознакомление со всей документацией по ведению дел.
4. РАСХОДЫ И УБЫТКИ
4.1. Стороны несут расходы и убытки пропорционально их вкладам в общее дело.
4.2. Прибыль, полученная в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов Сторон в общее дело.
5. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
5.1. Во всем ином, не урегулированном в настоящем договоре, Стороны будут руководствоваться положениями действующего гражданского законодательства России.
Согласно нормам ГК России, любое физическое лицо, обладающее право— и дееспособностью, вправе трудиться в качестве индивидуального предпринимателя. Обладание таким статусом становится возможным после прохождения процедуры обязательной государственной регистрации в ФНС, подачи заявления в ПФР и прочие внебюджетные фонды (при оформлении на работу новых сотрудников), внесении необходимых изменений в ЕГРИП. Осуществляется такая деятельность на основании самостоятельно принятых ИП решений и действий, то есть полную ответственность за свой бизнес он несёт самостоятельно. Ответственность эта такая же, как и у физических лиц - имущественная. В этом и состоит существенное отличие предпринимательства от предприятий и организаций, которые отвечают по обязательствам только в размере уставного капитала, а решения принимаются коллективно, всеми участниками юридического лица.
Но и предприниматели могут действовать в своей деятельности с целью получения прибыли сообща. Объединения индивидуальных предпринимателей осуществляется на основе договора между ними о простом товариществе. Согласно ему, двое или более ИП могут объединить свои денежные средства для более эффективного хозяйствования с целью получения доходов. Заключение такого договора считается приемлемым, если предприниматели имеют общую цель, соединяют вклады всех членов товарищества и действуют (то есть, принимают решения) совместно. Деятельность простого товарищества имеет большое сходство с таковой юрлица, за исключением имущественной ответственности.
Объединения индивидуальных предпринимателей и их взаимоотношения регулируются нормами 55 главы ГК. Согласно им, вкладами в общее дело признаются не только денежные средства, а и иные материальные ценности - материалы, оборудование, помещения и прочее. Навыки каждого из членов товарищества и их деловые связи также можно считать общим вкладом в бизнес. Предполагается, что такие вклады должны быть одинаковыми, однако, в договоре можно указать разные по величине вклады товарищей. К тому же некоторым видам вклада бывает достаточно сложно придать оценочную стоимость, например, оборудованию, которое до объединения уже использовал в производственной деятельности один из ИП-товарищей. Все эти нюансы прописываются в тексте договора.
После объединения вкладов предпринимателей, имущество становится общим, но каждый ИП обладает долевым участием в нём. Общим имуществом признана и продукция, и товары, прибыль от их реализации, которые будут произведены с момента заключения договора и начала функционирования простого товарищества.
Объединения индивидуальных предпринимателей, как правило, ведут бухгалтерский учёт. Для этой цели используется труд наёмного работника или ведение бухгалтерии поручается одному из товарищей, владеющего достаточными знаниями. В договоре также определяется порядок возмещения расходов в случае нанесения ущерба имуществу. Пользование имуществом происходит всеми членами простого товарищества в равной степени. Обязанности по сохранению и содержанию общего имущества указываются при заключении договора.
Как и в случае с юридическим лицом, каждый из товарищей принимает решения и действует на основании принятых всеми членами положений. Действовать самостоятельно ИП в составе простого товарищества не может. Заключая сделку с третьим лицом, один из товарищей, как правило, обязан иметь доверенность на осуществление такого рода операций. Наделяется полномочиями он также с согласия всех членов и после принятия коллективного решения. Полномочия одного из товарищей могут быть прописаны сразу в тексте договора при его заключении.
Убытки или расходы распределяются между членами объединения в степени, равной их вкладам. Также и прибыль делится по стоимости их долей в товариществе. А вот по всем обязательствам все члены товарищества несут солидарную ответственность. В тексте договора может быть пункт о страховании рисков каждого из членов объединения. Это довольно распространённая практика, которая в дальнейшем сможет защитить интересы каждого товарища в отдельности в зависимости от ситуации. В договоре указывается минимальная страховая сумма. Заключается также дополнительный страховой договор, срок его действия распространяется на весь период функционирования простого товарищества, указанного в соответствующем договоре. Если договор об объединении продлевается после его окончания, то должен быть продлён и договор о страховании. Страховыми случаями принято считать нарушения каких-либо обязательств, прописанных в договоре и изменение условий хозяйствования, при которых товарищи получают заметно более низкую прибыль или оно становится нерентабельным по независящим причинам.
Договор о простом товариществе между ИП может быть прекращён. Происходит это в случае, когда один из ИП признан в судебном порядке банкротом, установлен факт смерти одного из ИП, один из членов желает выйти из состава товарищей или доля его будет перечислена в пользу кредитора после вынесения соответствующего решения суда. Если общее имущество поделить невозможно, то остальные члены объединения должны выплатить тому ИП, который намеревается выйти из состава, его долю в денежном эквиваленте.
В договоре о товариществе указываются основные персональные данные и реквизиты всех его членов. В конце договора обязательно стоят подписи всех его сторон. К самому тексту договора прикладывается договор страхования и иные приложения, подписанные сторонами-ИП. Срок либо указывается в тексте, либо считается неопределённым, то есть действует договор до того момента, пока один из его товарищей не пожелает выйти из состава объединения.