В журнале-ордере № 10-АПК по графам отражаются суммы кредитовых оборотов по счетам, включенным в данный регистр. Для этих целей каждому счету, включенному в журнал-ордер, выделяется отдельная графа.
Для того, чтобы в журнале-ордере № 10-АПК по счетам учета соответствующих производств была отражена полная сумма затрат, в отдельных графах журнала-ордера указываются суммы, перенесенные из друг
их журналов-ордеров. В итоге по каждому производству подсчитывается общая сумма затрат, которая включает в себя затраты, отраженные в данном журнале-ордере, перенесенные в другие журналы-ордера и включенные из других журналов-ордеров.
Суммы кредитовых оборотов по счетам, отраженные в журнале-ордере № 10-АПК, ежемесячно в установленном порядке переносят в Главную книгу .
2.3 Методика калькулирования себестоимости продукции животноводства и списания калькуляционных разниц
Калькулирование – это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства (работ, услуг).
Калькуляция – это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукции (работ, услуг)
Объектами калькулирования служат выпускаемые производственной организацией виды продукции, работы и услуги.
Калькуляционная единица – это измеритель объекта калькулирования. Ее выбор зависит от особенности изготовления продукции, обширности номенклатуры, применяемых единиц измерения, действующего стандарта и технических условий на вырабатываемые изделия. На практике действуют следующие группы калькуляционных единиц: условные единицы; натуральные единицы; условно-натуральные единицы; эксплуатационные единицы; единицы работ; единицы времени.
В системе управления себестоимостью продукции применяются различные калькуляции себестоимости продукции. По времени составления калькуляции подразделяются на предварительные и последующие. К предварительным относятся: прогнозная; проектная; плановая; сметная и нормативная калькуляции, составляемые до процессов изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг. К последующим относится фактическая калькуляция, составленная после изготовления продукции.
Калькуляция фактической себестоимости единицы продукции производится на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на ее производство. Отчетные калькуляции составляются на все виды выпускаемой продукции. До составления калькуляции должен быть выполнен комплекс работ по учету затрат, распределены и списаны затраты вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, определен размер незавершенного производства и его себестоимость .
Себестоимость продукции, работ и услуг определяется исходя из затрат, приходящихся на соответствующую культуру (группу культур), вид (технологическую группу) животных, отдельную отрасль или производство и выхода продукции, объема выполненных работ, оказанных услуг.
Общая сумма затрат по отдельным объектам учета (видам животных) складывается как из прямых затрат, непосредственно относимых на соответствующие культуры и виды животных, так из затрат, распределяемых в конце отчетного периода с помощью предусмотренных методов и приемов.
Объектами исчисления себестоимости являются виды основной и сопряженной продукции, получаемой от каждой сельскохозяйственной культуры, вида животных, выполненные работы и оказанные услуги.
В животноводстве кроме себестоимости прироста живой массы и другой продукции исчисляют себестоимость живой массы, по которой оценивают выбывших животных, (реализованных, переведенных в основное стадо) и оставшихся на конец года.
В фактическую себестоимость прироста живой массы и другой продукции по соответствующим видам (группам) животных включаются потери от гибели (падежа) молодняка и взрослого скота, находящегося на откорме, за исключением потерь, подлежащих возмещению виновными лицами и возникших вследствие эпизоотии и стихийных бедствий. Стоимость молодняка животных и взрослого скота на откорме, погибших в результате стихийных бедствий, эпизоотии относится на финансовые результаты.
Побочная продукция не калькулируется, а учитывается в следующей оценке. Стоимость побочной продукции животноводства (навоза) определяется исходя из нормативных (расчетных) затрат на его уборку и хранение, стоимости подстилки (соломы, торфа, опилок и др.), суммы износа основных средств по удалению навоза из ферм и навозохранилищ и других расходов.
Перед составлением отчетных калькуляций себестоимость побочной продукции уточняется с учетом изменений затрат (нормативных, расчетных), обусловленных ее заготовкой.
Прочая побочная продукция в животноводстве, оценивается по ценам возможной реализации или использования.
До составления отчетных калькуляций себестоимости продукции нужно провести следующую подготовительную работу:
Составить отчетные калькуляции себестоимости услуг вспомогательных производств и списать затраты на их содержание на соответствующие объекты;
Распределить затраты по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин (тракторов, комбайнов);
Распределить затраты на износ и ремонт основных средств (кроме машинно-тракторного парка), используемых в растениеводстве;
Распределить затраты по орошению и осушению земель;
распределить расходы по известкованию почвы, проведенные за счет собственных средств;
Списать на соответствующие культуры затраты по пчеловодству, приходящиеся на опыляемые культуры;
Распределить бригадные (цеховые), общеотраслевые (общепроизводственные) и общехозяйственные расходы;
Определить и списать в соответствующем порядке затраты по погибшим посевам по причине стихийных бедствий. При полной гибели посевов от стихийных бедствий затраты на выращивание сельскохозяйственных культур, включая также расходы по управлению и обслуживанию производства, списывая на убытки.
Если в текущем году взамен погибших культур на этих площадях посеяны другие культуры, то на убытки относят затраты на предпосевную обработку почвы, посев, стоимость семян и часть расходов по управлению и обслуживанию производства. Другие расходы относят на себестоимость вновь посеянных культур.
При частичной гибели посевов, сумма убытков определяется из суммы затрат, соответствующей недобору продукции. Недобор продукции исчисляется в процентном выражении по натуральным показателям, исходя из количественных потерь урожая, поврежденной культуры на 1 га, исчисленной по разнице между средней пятилетней урожайностью и фактически полученной в отчетном году. Сумму убытков от стихийных бедствий предприятие списывает в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 20 «Основное производство» и др., а сумму возмещений, полученных из бюджета, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 86 «Целевые финансирования и поступления» и одновременно по дебету счета 86 и кредиту счета 99;
Журнал-ордер по форме N 10 предназначен для выявления оборотов по кредиту счетов, предназначенных для учета материальных ценностей (счета N N 05, 06, 08 и 12), износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (счет N 13), расчетов по социальному страхованию (счет N 69), расчетов с рабочими и служащими (счет N 70), резерва предстоящих платежей (счет N 88), амортизационного фонда (счет N 86), затрат на производство (счета N N 20, 23, 24, 25, 26, 29 и 31) и недостач и потерь от порчи ценностей (счет N 82) в их взаимосвязи со счетами затрат на производство.
При полуфабрикатном варианте учета производства в этом журнале-ордере найдут отражение также и обороты по кредиту счета N 21 "Полуфабрикаты собственного производства". Одновременно журнал-ордер N 10 предназначен для обобщения затрат на производство по предприятию в целом в разрезе элементов затрат и калькуляционных статей расходов.
Основанием для записей в журнал-ордер N 10 являются данные ведомостей N 12 о затратах цехов основного и вспомогательных производств и ведомости N 15 об общезаводских расходах, расходах будущих периодов и резерве предстоящих платежей.
Из ведомостей N 12 в этот журнал-ордер переносятся итоговые данные, показанные в таблице "Всего по корреспондирующим счетам". В случаях, когда ведомости составлялись по цехам или группам цехов, данные переносятся отдельно из каждой соответствующей ведомости. Если затраты основного производства приведены в ведомостях по калькулируемым объектам, эти затраты отражаются в журнале-ордере в той же разбивке.
Для этой цели в журнале-ордере N 10 для записей по дебету счетов N N 23, 24 и 25 предусмотрены по 2 строки, а для записей по дебету счета N 20 - несколько строк.
Все расчетные, а также конечные показатели о затратах на производство по экономическим элементам и себестоимости выпущенной предприятием товарной продукции показываются в журнале-ордере N 10 в специальных таблицах с одноименными названиями.
Основанием для составления таблиц "Расчет затрат на производство по экономическим элементам" и "Расчет себестоимости товарной продукции" служат данные, записанные в таблице N 1 "Издержки производства" этого журнала-ордера, т.е. данные о затратах на производство в разрезе корреспондирующих счетов.
Отдельные показатели таблиц определяются при помощи вспомогательных ведомостей к журналу-ордеру, расчетным путем либо по соответствующим первичным документам. При этом необходимо иметь в виду следующее.
В таблице "Расчет затрат на производство по экономическим элементам" себестоимость списанных на производство полуфабрикатов (при полуфабрикатном варианте учета производства) и готовых изделий, подлежащая исключению, как внутризаводской оборот, принимается в сумме, показанной по кредиту счетов N 21 "Полуфабрикаты собственного производства" и N 40 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом N 20 "Основное производство".
Стоимость оприходованных излишних материальных ценностей принимается в сумме, указанной в ведомостях N N 12 и 15, а полученные штрафы, пени и неустойки - в сумме, отраженной в ведомости N 15.
Сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов собственной выработки определяется расчетным путем.
В таблице "Расчет себестоимости товарной продукции" излишки или недостачи незавершенного производства, потери от брака в производстве и т.п. показываются по данным ведомостей N 14; стоимость ценных отходов - по данным первичных документов; остаток незавершенного производства на конец месяца - по данным инвентаризационных ведомостей или учетным данным.
Журнал-ордер № 9
Журнал-ордер № 9 предназначен для учета расчетов, отражаемых на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
В первом его разделе, представляющем собой собственно журнал-ордер, приводятся обороты по кредиту счета 79 в корреспонденции с дебетуемыми счетами, в разделе «Аналитические данные» - движение внутрихозяйственных расчетов с каждым отдельным хозяйством и их сальдо за соответствующий отчетный период.
Обороты по кредиту счета 79 в разрезе корреспондирующих счетов, за исключением сумм в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», отражаются по данным соответствующих первичных документов. Суммы в корреспонденции с дебетом счетов 50 и 51 показывают итогами за месяц по данным ведомостей № 1 и № 2.
Аналитические данные фиксируются в порядке, изложенном в разделе «Общие указания» настоящего порядка.
К счету 79 могут быть открыты субсчета:
79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;
79-2 «Расчеты по текущим операциям»;
79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.
Аналитический учет на счете 79 ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору.
3.3. Учет затрат на производство журнал-ордер № 10
Журнал-ордер № 10 используется для выявления оборотов по кредиту счетов, предназначенных для учета материальных ценностей (счета 03,10), расходов по заготовлению и приобретению материальных ценностей (счета 15, 16), расчетов по налогам и социальному страхованию и обеспечению (счета 68,69), расчетов с персоналом (счет 70), резерва предстоящих платежей (счет 96), амортизационного фонда (счета 02, 05), затрат на производство (счета 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29) и недостач и потерь от порчи ценностей (счет 94), расходов будущих периодов (счет 97), в их взаимосвязи со счетами затрат на производство. При полуфабрикатом варианте учета производства в этом журнале-ордере найдут отражение также обороты по кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Одновременно журнал-ордер № 10 предназначен для обобщения затрат на производство по организации в целом в разрезе элементов затрат и калькуляционных статей расходов.
Основанием для записей в журнал-ордер № 10 являются данные ведомости № 12 о затратах цехов основного и вспомогательных производств, других регистров бухгалтерского учета, счета которых корреспондируют со счетами, ведущимися в журнале-ордере № 10.
Из ведомости № 12 в этот журнал-ордер переносят итоговые данные, показанные в таблице «Всего по корреспондирующим счетам». В случаях, когда ведомости составляются по цехам или группам цехов, данные переносят отдельно из каждой соответствующей ведомости. Если затраты основного производства приведены в ведомостях по калькулируемым объектам, эти затраты отражаются в журнале-ордере № 10 в той же разбивке, поэтому в нем для записей по дебету счетов 20, 23, 25, 26,28, 29 предусмотрены отдельные строки.
Все расчетные, а также конечные показатели затрат на производство по экономическим элементам и себестоимости выпущенной организацией товарной продукции показывают в журнале-ордере № 10 в специальных таблицах с одноименными названиями.
Основанием для составления таблиц «Расчет затрат на производство по экономическим элементам» и «Расчет себестоимости товарной продукции» служат данные, записанные в таблице № 1 «Издержки производства» этого журнала-ордера № 10, т.е. данные о затратах на производство в разрезе корреспондирующих счетов. Отдельные показатели таблиц определяют при помощи вспомогательных ведомостей к журналу-ордеру № 10 расчетным путем либо по соответствующим первичным документам. При этом необходимо иметь в виду следующее.
В таблице «Расчет затрат на производство по экономическим элементам» себестоимость списанных на производство полуфабрикатов (при полуфабрикатном варианте учета производства) и готовых изделий, подлежащая исключению как внутризаводской оборот, принимается в сумме, показанной по кредиту счетов 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». Стоимость оприходованных излишних материальных ценностей принимается в сумме, указанной в ведомости № 12, полученные штрафы, пени и неустойки - в сумме, зафиксированной в ведомостях № 2 и № 8. Сумму амортизации основных средств и нематериальных активов определяют расчетным путем.
Записи оборотов на кредите отдельных счетов делают в следующем порядке:
На счете 02 «Амортизация основных средств» - по данным разработочной таблицы № 6;
На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» - по данным ведомости №8;
На счете 10 «Материалы» - по данным ведомости № 10. Суммы отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам, распределенные в ведомости № 10 по потребителям материалов, заносят в соответствующую графу журнала-ордера № 10. Кредитовые суммы этих отклонений записывают в этой же графе со знаком
минус или красными чернилами;
На счете 97 «Расходы будущих периодов» - по данным журнала-ордера № 10;
На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - по данным разработочной таблицы № 2 и платежно-расчетной ведомости № 48;
На счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - по данным разработочной таблицы № 2 об отчислениях на социальное страхование и обеспечение и платежно-расчетной ведомости № 48;
На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» - по данным журнала-ордера № 10 по видам резервов предстоящих платежей согласно учетной политике организации;
На счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - по данным первичных документов.
Записи оборотов на дебете счетов 15,16, 20, 21,23, 25, 26, 28, 29 производятся в соответствующих разделах журнала-ордера № 10 в следующем порядке:
На счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - по статьям аналитического учета;
На счете 20 «Основное производство» - в разрезе объектов и видов работ по заказчикам и источникам финансирования, с указанием шифра и наименования объектов и видов работ;
На счете 23 «Вспомогательные производства» - по видам производств;
На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - по видам производств и хозяйств.
Другие регистры для аналитического учета по указанным выше счетам не ведутся.
Аналитический учет на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» осуществляют в ведомости № 13. Обороты по дебету счета 29 за месяц переносят из этой ведомости в журнал-ордер № 10 в разрезе корреспондирующих счетов. Записи оборотов по кредиту этого счета по корреспондирующим счетам делают в журнале-ордере № 10 также по данным ведомости № 13.
Аналитический учет на счете 97 «Расходы будущих периодов» осуществляют в журнале-ордере № 15 с ведением при необходимости ведомости № 8. Итоговые записи по этой ведомости за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносят в журнал-ордер № 10.
Так как на дебете счетов 15, 16, 20,21,23,25,26,28,29 могут быть обороты в корреспонденции с другими счетами кроме предусмотренных в журнале-ордере № 10, для записи таких оборотов существуют специальные графы. Данные по этим графам заполняют или непосредственно из других журналов-ордеров, или на основании ведомости № 8 и листков-расшифровок.
После отражения в журнале-ордере № 10 всех записей за месяц по дебету указанных выше счетов и счета 29 затраты распределяются согласно действующим правилам и списываются по кредиту в дебет соответствующих счетов. При этом необходимо иметь в виду следующее.
1. Услуги вспомогательных производств могут относиться на счета 23, 25, 26, 28, 29 по стоимости, как установлено учетной политикой организации, без пересчета в дальнейшем их стоимости до фактической.
2. В разделе «Общехозяйственные расходы» журнала-ордера № 10:
Расходы по охране труда и технике безопасности и жилищно-коммунальные расходы в доле, относящейся к вспомогательным производствам, списывают в уменьшение расходов основного производства по графе «Обороты по дебету из других журналов-ордеров» со знаком минус или красными чернилами и переносят по той же графе на статью «Прочие расходы вспомогательного производства»;
Суммы, подлежащие списанию в уменьшение общехозяйственных расходов, нужно показывать по соответствующим статьям в графе «Списано в уменьшение затрат». Эти суммы итогами отражаются в журнале-ордере № 10 по кредиту счета 26 в разрезе корреспондирующих счетов;
Общехозяйственные расходы (за вычетом списаний), подлежащие отнесению на основное и вспомогательные производства, записывают в соответствующие разделы журнала-ордера № 10 в графу «Общехозяйственные расходы» по строке «Всего по счету» с последующим распределением по объектам или видам вспомогательных производств.
3. В разделе «Вспомогательные производства» журнала-ордера № 10 учитывают затраты, произведенные непосредственно данной организацией. Стоимость услуг сторонних организаций учитывают на основании предъявленных счетов на счете 20 «Основное производство» и показывают в графе «Обороты по дебету из других журналов-ордеров».
4. В графе «Внутренний оборот по счету 23» раздела «Вспомогательные производства» журнала-ордера № 10 приводят данные об услугах по ценам согласно учетной политике организации, оказанных одним вспомогательным производством другому. Эти данные отражаются в разрезе производств соответственно со знаком плюс или минус в зависимости от того, являются эти услуги оказанными или полученными. Таким образом, суммы внутреннего оборота - это корректировка сумм затрат по отдельным видам производств, отражаемых по графе «Всего затрат за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота».
Остатки незавершенного вспомогательного производства (продукции) на начало месяца показывают по данным журнала-ордера № 10 за прошлый месяц, остаток на конец месяца определяют по актам инвентаризации незавершенного производства (продукции) или по учетным данным.
Для определения фактической себестоимости выпущенной в отчетном месяце продукции вспомогательных производств к сумме, показанной в графе «Всего затрат за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота», прибавляют сумму остатка незавершенного производства (продукции) на начало месяца и вычитают сумму остатка незавершенного производства (продукции) на конец месяца. Выпуск продукции определяют по ценам согласно учетной политике организации на основе данных ведомости выхода продукции.
5. В разделе «Основное производство» отражаются все затраты на производство продукции по объектам или видам работ, группируемым по заказчикам и видам финансирования.
Данные о затратах на производство работ записывают месячными итогами из других соответствующих разделов журнала-ордера № 10, ведомостей аналитического учета, разработочных таблиц и листов-расшифровок или из других журналов-ордеров.
Общехозяйственные расходы между объектами и видами работ распределяются в установленном порядке непосредственно в журнале-ордере № 10 без составления других вспомогательных ведомостей пропорционально тарифной заработной плате.
Остаток незавершенного основного производства на начало месяца показывают по данным журнала-ордера № 10 за прошлый месяц, остаток на конец месяца - на основании актов инвентаризации незавершенного производства. Для определения фактической стоимости законченных и сданных заказчикам работ по актам к сумме, показанной по графе «Всего фактических затрат», прибавляют сумму остатка незавершенного производства на начало месяца и вычитают сумму остатка незавершенного производства на конец месяца.
6. После завершения в журнале-ордере № 10 всех записей за текущий месяц их проверяют путем сопоставления суммы итогов всех разделов этого журнала-ордера по графе «Итого по журналу-ордеру № 10» с суммой, показанной по графе «Итого» последнего раздела данного журнала-ордера по строке «Всего по журналу-ордеру».
7. В Главную книгу записывают итоги оборотов по кредиту всех счетов, объединяемых журналом-ордером № 10, по строке «Всего по журналу-ордеру».
Обороты за месяц по счетам 15, 16, 20, 23,25, 26, 28, 29, а также сальдо по счетам 15,20, 23, выявленные в журнале-ордере № 10, сверяют с записями в Главной книге.
8. Таблица, помещенная в конце журнала-ордера № 10, предназначена для отражения аналитических данных по счету 02 «Амортизация основных средств» с указанием оборотов за месяц, с начала года, и сальдо на начало и конец отчетного месяца. Записи производятся на основании разработачных таблиц, листов-расшифровок и первичных документов, сгруппированных в надлежащем порядке. 9. В журнал-ордер № 10 включается дополнительная таблица (расчет), которая предназначается для определения в разрезе экономических элементов затрат па выполнение работ. Группировка по экономическим элементам отличается от группировки по статьям тем, что при первой группировке все затраты распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание. Таблице присваивается наименование «Расчет затрат на производство по экономическим элементам».
9.1. Таблица (расчет) построена по шахматному принципу. В ней помещены счета, связанные с учетом затрат на производство (10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 97 «Расходы будущих периодов»).
Кредитуемые счета расположены в сказуемом таблицы (заголовке), дебетуемые - в ее подлежащем. Суммы, подсчитанные по горизонтали, показывают общую сумму затрат по дебету счетов (по направлениям), по вертикали - по кредиту счетов (по элементам затрат).
9.2. Во избежание повторного счета комплексные затраты, отнесенные на счета учета затрат на производство, должны быть исключены из общего оборота как по кредиту, так и по дебету счетов, помещенных в таблице. Повторный счет связан с тем, что затраты, отнесенные на производственные счета с кредита корреспондирующих с ними счетов, ранее уже были учтены на этих счетах по элементам затрат.
9.3. Суммы исключаемых внутренних оборотов по комплексным затратам должны быть равны.
9.4. Из общего оборота по кредиту счетов (раздела экономических элементов) исключаются также суммы, списанные со счетов в уменьшение производственных затрат, а также суммы, отнесенные на непроизводственные счета.
9.5. В результате исключения из общего оборота сумм внутренних оборотов, а также соответствующего уменьшения и списания части затрат на непроизводственные счета в таблице определяется себестоимость работ по элементам затрат за отчетный месяц. Эта сумма должна равняться общей сумме затрат по дебету счета 20 «Основное производство» журнала-ордера № 10.
9.6. Кроме того, в таблице нарастающим итогом показывают по экономическим элементам себестоимость работ с начала года путем суммирования затрат за отчетный месяц и затрат с начала года, данные о которых содержатся в таблице за предыдущий месяц.
Затраты на производство промышленной продукции следует отражать в порядке, удобном для целей бухгалтерского учета и группировки данных для целей налогообложения.
В небольших организациях сводный учет затрат основного производства нужно вести в разрезе изделий (заказов) в целом по организации без подразделения по цехам. Такой порядок следует применять и в организациях, выпускающих однородную продукцию, а также в организациях, где по цехам планируются лишь отдельные элементы себестоимости;
Отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по ценам согласно учетной политике организации или транспортно-заготовительпые расходы (при учете материалов по оптовым цепам), относящиеся к материалам, израсходованным на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, исправление брака в производстве и мероприятия, осуществляемые за счет расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей, списывают полностью непосредственно на счет 20 «Основное производство». В крупных организациях, где вспомогательные производства значительную часть своих работ и услуг выполняют и оказывают на сторону, отклонения или транспортно-заготовительные расходы по материалам, израсходованным во вспомогательных производствах, следует относить на затраты этих производств;
В тех случаях, когда учет затрат на производство ведется по цехам, необходимо, чтобы аналитический учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей (а при ограниченной номенклатуре калькулируемых объектов - и учет прямых затрат на производство по видам или группам изделий) был завершен до выявления затрат на производство по организации в целом. Затраты на производство по организации в целом устанавливают в этом случае путем суммирования необходимых данных аналитического учета;
В целях получения в единой системе записей аналитических данных по затратам на производство и требующихся по организации в целом синтетических данных записи в аналитическом учете делают в разрезе корреспондирующих счетов. В таком порядке показывают суммы, относимые в дебет счетов, предназначенных для учета затрат на производство (счета 20,23,25,26,28,29,97), с кредита счетов учета производственных запасов (счет 10), расчетов с рабочими и служащими и по социальному страхованию (счета 69 и 70), амортизационных отчислений, а также недостач и потерь от порчи ценностей (счета 02 и 94) и др. Вместе с тем суммы, уже отраженные в каком-нибудь журнале-ордере (например, по учету кассы, расчетного счета и пр.), приводятся по дебету счетов учета затрат на производство в необходимой группировке, но без разбивки по корреспондирующим счетам;
Все затраты на производство по организации в целом независимо от того, на каких синтетических счетах эти затраты подлежат учету, отражаются (в разрезе корреспондирующих счетов) в одном регистре. Тем самым затраты на производство по элементам и фактическая себестоимость продукции по калькуляционным статьям расходов могут быть установлены непосредственно по учетным данным без дополнительных выборок. Когда учет затрат на производство ведется по цехам, все издержки производства, относящиеся к деятельности того или иного цеха, также отражаются в одном регистре.
При учете затрат на производство хозяйственные операции систематизируют по кредиту счетов 02, 05, 10, 15, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 69, 70, 94, 96, 97 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство. Там, где по цехам планируется себестоимость продукции, для учета затрат на производство применяются следующие регистры:
Ведомость № 12 - для учета затрат по цехам (с вкладными листами);
Ведомость № 14 - для учета потерь в производстве;
Ведомость № 15 - для учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей;
Журнал-ордер № 10 - для учета оборотов по кредиту счетов, которые корреспондируют со счетами учета затрат на производство.
Для учета затрат непромышленных хозяйств и записей по кредиту указанных выше счетов операций, корреспондирующих с дебетом других счетов (на которых не учитываются затраты на производство), применяется ведомость № 13.
Для обеспечения единообразия и рациональной разработки расчетов по исчислению амортизации основных средств и распределению услуг вспомогательных производств можно использовать разработочные таблицы № 6, № 8 и № 9.
При разработке документов по заработной плате и расходу материалов без применения компьютеров записи в регистрах учета затрат на производство осуществляются непосредственно по первичным документам. При этом начисленная заработная плата и расход материалов распределяются по направлениям затрат (по счетам, субсчетам, статьям, заказам) работниками бухгалтерии, ведущими учет производства, в момент отражения необходимых данных в соответствующих учетных регистрах.
При децентрализованном учете, когда бухгалтерская разработка документов по заработной плате и расходу материалов осуществляется в цехах, эти затраты распределяются в разработочной таблице № 1. Данные из этой таблицы работники бухгалтерии организации переносят в учетные регистры.
Журнал-ордер N 10 используется для выявления оборотов по кредиту счетов, предназначенных для учета материальных ценностей (счета N N 05, 06, 08 и 12), износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (счет N 13), расчетов по социальному страхованию (счет N 69), расчетов с рабочими и служащими (счет N 70), резерва предстоящих платежей (счет N 88), амортизационного фонда (счет N 86), затрат на производство (счета N N 20, 23, 24, 25, 26, 29 и 31) и недостач и потерь от порчи ценностей (счет N 82) в их взаимосвязи со счетами затрат на производство. При полуфабрикатном варианте учета производства в этом журнале-ордере найдут отражение также и обороты по кредиту счета N 21 "Полуфабрикаты собственного производства". Одновременно журнал-ордер N 10 предназначен для обобщения затрат на производство по предприятию в целом в разрезе элементов затрат и калькуляционных статей расходов.
Основанием для записей в журнал-ордер N 10 являются данные ведомостей N 12 о затратах цехов основного и вспомогательных производств и ведомости N 15 об общезаводских расходах, расходах будущих периодов и резерве предстоящих платежей.
Из ведомостей N 12 в этот журнал-ордер переносятся итоговые данные, показанные в таблице "Всего по корреспондирующим счетам". В случаях, когда ведомости составлялись по цехам или группам цехов, данные переносятся отдельно из каждой соответствующей ведомости. Если затраты основного производства приведены в ведомостях по калькулируемым объектам, эти затраты отражаются в журнале-ордере в той же разбивке. Для этой цели в журнале-ордере N 10 для записей по дебету счетов N N 23, 24 и 25 предусмотрены по 2 строки, а для записей по дебету счета N 20 - несколько строк.
Все расчетные, а также конечные показатели о затратах на производство по экономическим элементам и себестоимости выпущенной предприятием товарной продукции показываются в журнале-ордере N 10 в специальных таблицах с одноименными названиями.
Основанием для составления таблиц "Расчет затрат на производство по экономическим элементам" и "Расчет себестоимости товарной продукции" служат данные, записанные в таблице N 1 "Издержки производства" этого журнала-ордера, т.е. данные о затратах на производство в разрезе корреспондирующих счетов. Отдельные показатели таблиц определяются при помощи вспомогательных ведомостей к журналу-ордеру, расчетным путем либо по соответствующим первичным документам. При этом необходимо иметь в виду следующее.
В таблице "Расчет затрат на производство по экономическим элементам" себестоимость списанных на производство полуфабрикатов (при полуфабрикатном варианте учета производства) и готовых изделий, подлежащая исключению, как внутризаводской оборот, принимается в сумме, показанной по кредиту счетов N 21 "Полуфабрикаты собственного производства" и N 40 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом N 20 "Основное производство". Стоимость оприходованных излишних материальных ценностей принимается в сумме, указанной в ведомостях N N 12 и 15, а полученные штрафы, пени и неустойки - в сумме, отраженной в ведомости N 15. Сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов собственной выработки определяется расчетным путем.
В таблице "Расчет себестоимости товарной продукции" излишки или недостачи незавершенного производства, потери от брака в производстве и т.п. показываются по данным ведомостей N 14; стоимость ценных отходов - по данным первичных документов; остаток незавершенного производства на конец месяца - по данным инвентаризационных ведомостей или учетным данным.
Чтобы обеспечить выполнение одной из наиболее важных и основных функций бухгалтерского учета, то есть контроля за эффективным использованием как производственных, так и непроизводственных средств и ресурсов, необходимы определенные системы, полномочия которых закреплены на законодательном уровне.
Журнально-ордерная форма является наиболее приемлемой для в организации с любой сферой деятельности, именно поэтому она имеет наиболее широкое распространение.
В подтверждение данного факта можно сказать, что все основные автоматизированные системы бухгалтерского учета работают по данному принципу, то есть основываются именно на журнально-ордерной форме.
В данной форме органично сочетаются систематический, хронологический, аналитический и синтетический учеты. Для чего бухгалтеры пользуются данной совокупностью?
Подобную взаимосвязь можно наглядно представить себе в следующем виде:
- Аналитический учет производится только теми подразделениями, которые ответственны за прием и хранение товарно-материальных ценностей, а также выплату зарплаты и различных пособий сотрудникам. осуществляют данный вид учета в денежном, а также количественном значении.
- Синтетический учет осуществляется только в финансовом отделе компании. Его отличительной особенностью является то, что он принимает вид исключительно денежного выражения.
- Хронологический учет необходим для оформления выполненных хозяйственных операций в виде записей с приложением подтверждающих документов.
- Систематический учет необходим для оформления выполненных хозяйственных операций, которые различаются по своему экономическому содержанию.
Если ввод данных был осуществлен абсолютно корректно, то итоговые цифры для любого вида записей должны совпадать. Подобное равенство позволяет руководителю компании оценить действительную ситуацию с учетом всех отдельных счетов организации.
Учетными регистрами называют определенные журналы-ордера, пометки в которых делаются исключительно в соответствии с хронологическими рамками. Данные записи оформляются в виде любых хозяйственных операций, при этом они связаны и с синтетическими, и с аналитическим способом ведения учета.
Данная форма предполагает заполнение специальных журналов-ордеров, которые появились в результате регистрации пометок, в основе которых лежит кредитово-дебетовый принцип, когда одновременно производится оформление как кредита по единому счету, так и дебета для того же счета.
Таким образом, итоговую сумму по хозяйственным операциям можно записывать только один раз, причем никакие повторения не допускаются. Записи в журнально-ордерной форме делаются, основываясь только на первичных приходных документах.
Любой журнал-ордер разрешено открываться только на один месяц, поэтому для более удобного их ведения и заполнения бухгалтеру, которого назначили ответственным за его заполнение, можно разделить все учетные регистры по видам и категориям корреспондирующих счетов при помощи использования нескольких тетрадок или соответствующих книг для заметок.
Пометки и записи можно вносить в течение отчетного месяца, при этом это разрешается делать непосредственно в самом учетном регистре, так и в определенных вспомогательных ведомостях при помощи суммирования. Последнее выполняется только тогда, когда имеется слишком много похожих друг на друга счетов на маленькие суммы. В виде подобных вспомогательных ведомостей часто используют следующие документы для ведения отчетности в журнально-ордерной форме:
- специальные ведомости, которые составляют базу для журнально-ордерной системы;
- определенные листы, служащие для расшифровки информации;
- любые виды по финансовой и производственной частям;
- любая табличная форма.
Переносить сведения из всех ведомостей можно беспрепятственно в любой момент, так как специальное время не установлено, например, каждую неделю, только в последних числах месяца и так далее. Когда отчетный месяц подходит к концу, все итоговые суммы, отраженные в журнале-ордере, переносятся на последующую отчетную документацию, то есть в учетный регистр, который принято называть Главной книгой .
Журналы-ордеры ведутся для того, чтобы правильно выводить сальдо, заносящееся в компании.
Главной книгой называют обобщающий регистр, являющийся частью журнально-ордерной формы. Она ведется на протяжении одного года. Ее главным предназначением выступает контроль за всеми средствами, которые находятся в отчетных документах.
Кроме того, важно анализировать пути их обращения, например, в различных корреспондентских счетах. Для каждого отдельного счета необходимо заводить определенную страницу, при этом для каждого месяца выделяют соответствующую строчку в разделах.
Книга ведется для того, чтобы осуществлять подсчеты по всем итоговым годовым строкам с каждым отдельным счетом и для сравнения кредитово-дебетовых оборотов. Корректное ведение необходимой документации в журнально-ордерной форме предполагает равенство итоговых сумм кредитовых оборотов и итоговых сумм дебетовых оборотов.
В случае если абсолютное равенство не достигнуто, то вполне очевидно, что какой-то учетный регистр был заполнен неправильно. Поэтому перед бухгалтером стоит задача выявить данную ошибку. После проведения анализа полученной после проверки информации необходимо составить оборотную ведомость и .
Министерство финансов установило и рекомендовало свой перечь определенных типовых отчетных форм для любого вида учетных регистров в специальном постановлении, однако, несмотря на это, компания имеет право на разработку собственных форм для того, чтобы осуществить более обширных контроль и тщательный анализ получаемой информации. Естественно, никакие значительные изменения не допускаются.
Главное и наиболее значимое достоинство данной системы состоит в том, что она предполагает максимальную прозрачность в отражении всей необходимой информации, а также способ ее ведения отличается понятностью, что позволяет производить точный и тщательный анализ первичной документации.
Какой приказ положен в основу
В пункте 19 Положения, который регулирует ведение бухгалтерского учета, а также предоставление бухгалтерских отчетностей в Российской Федерации, сказано, что все формы для учетных регистров утверждаются Министерством финансов. Данное положение является частью Приказа №34н , вступившего в силу 29 июля 1998 года.
Письмо №59 было выпущено 24 июля 1992 года. В нем содержатся рекомендации по ведению журнально-ордерного учета, которая по праву считается наиболее распространенной в России. Кроме того, она была реализована во многих бухгалтерских программах.
К признакам журнально-ордерной системы относятся такие принципы, как:
- журналы-ордеры заполняются строго в том порядке, в котором была произведена регистрация операций в кредитном счете, а в корреспонденции учитываются дебетуемые счета;
- синтетический и аналитический учет бухгалтерам необходимо совмещать в едином регистре;
- любую хозяйственную операцию отражают в бухучете по показателям, необходимым для осуществления контроля, а также ведения отчетов;
- финансово и методологически связанные счета должны быть объедены в один журнал-ордер;
- часто применят ежемесячный журнал-ордер.
Преимущества и недостатки
К главным и несомненным преимуществам журнально-ордерной системы для учета относят следующие:
- возможность совмещения синтетического, а также аналитического учетов в единое целое; это означает, что счета в аналитическом учете объединяются со счетами в синтетическом, тем самым исключается необходимость в применении различных промежуточных регистров;
- уменьшение количества и объемов записей, то есть учетные регистры и Главная книга строятся максимально рационально с применением объединения синтетического и аналитического учетов в едином регистре, что ускоряет документооборот;
- регистры подчиняются определенным требованиям, предъявляемых к отчетностям, а также контролю и анализу; из этого следует, что накапливаемая информация в разрезах, которые необходимы для ведения отчетностей, исключает выборку сведений в последние дни отчетного периода;
- предусмотрена возможность для широкого внедрения в работу вычислительных машин;
- более эффективно распределяются обязанности между ответственными за это сотрудниками;
- следование определенному графику работы;
- повышение эффективности и техники, используемой для составления отчета.
Важно учитывать, что журнально-ордерная система не располагает перспективами для дальнейшего своего развития, поскольку она подразумевает использование ручного труда сотрудников.
Недостатками журнально-ордерной системы является возможные затруднения в ходе построения определенных учетных регистров, которые ориентируются на исключительно ручное внесение информации и тем самым затрудняют механизацию учета. Кроме того, некоторые регистры не связаны между собой.
Как происходит составление журналов-ордеров и главной книги, можно узнать из данной статьи.