Основную часть прибыли предприятие получает от реализации продукции. В процессе анализа изучаются динамика прибыли от реализации продукции, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.
Прибыль от реализации находится под воздействием таких факторов, как изменение:
1) объема реализации продукции;
2) структуры реализованной продукции;
1) отпускных цен на реализованную продукцию;
2) цен на сырье, материалы, топливо;
3) тарифов на энергию и перевозки;
4) уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.
Влияние перечисленных факторов на прибыль от реализации продукции определяют по следующему алгоритму:
1) определяют общее изменение прибыли (∆Р) от реализации продукции:
∆Р = Р 1 – Р 0 ,
где Р 1 – прибыль отчетного года; Р 0 – прибыль базисного года;
2) определяют влияние на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию (∆Р 1):
∆Р 1 = N р1 – N р1,0 = ,
где N р1 = – реализация продукции в отчетном году в ценах отчетного года (р – цена изделия; q – количество изделий); N р1,0 = – реализация продукции в отчетном году в ценах базисного года;
3) определяют влияние на прибыль изменений в объеме продукции (объема продукции в оценке по плановой себестоимости):
Р 2 = Р 0 К 1 – Р 0 = Р 0 (К 1 – 1),
где Р 0 – прибыль базисного года; К 1 = S 1,0 /S 0 – коэффициент роста объема реализации продукции. Здесь S 1,0 – фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода; S 0 – себестоимость продукции базисного года (периода);
4) определяют влияние на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции (∆Р 3):
∆Р 3 = Р 0 (К 2 – К 1),
где К 2 = N 1,0 /N 0 – коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам. Здесь N 1,0 – реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода; N 0 – реализация в базисном периоде;
5) определяют влияние на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции (∆Р 4):
∆Р 4 = S 1,0 – S 1 ,
где S 1,0 – себестоимость реализованной продукции отчетного периода в ценах и условиях базисного периода;
S 1 – фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного периода;
6) определяют влияние на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции (∆Р 5):
∆Р 5 = S 0 К 2 – S 1,0 .
Отдельно по данным бухгалтерского учета определяют влияние на прибыль изменений цен на материалы и тарифов на услуги (∆Р 6), а также экономию, вызванную нарушениями хозяйственной дисциплины (∆Р 7).
Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период, что выражается следующей формулой:
∆Р = Р 1 – Р 0 = ∆Р 1 + ∆Р 2 + ∆Р 3 + ∆Р 4 + ∆Р 5 + ∆Р 6 + ∆Р 7.
Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня:
1) объема реализации продукции (VРП);
2) структуры реализованной продукции ();
1) себестоимости реализованной продукции ();
2) уровня среднереализационных цен ().
Таким образом, прибыль от реализации продукции в целом по предприятию определяется по формуле:
Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж более рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет. Напротив, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
Себестоимость продукции обратно пропорциональна прибыли: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных цен прямо пропорционально прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.
Порядок расчета указанных показателей в систематизированном виде представлен в табл. 7.2.
Таблица 7.2 Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции
|
Показатель |
||||
|
Объем продаж |
Структура продаж |
Себестоимость |
||
По данным табл. 7.2 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора. Определяем изменение суммы прибыли за счет:
· объема реализации продукции
;
· структуры товарной продукции
;
· отпускных цен
;
· себестоимости реализованной продукции
.
Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого уровня:
1) объема продажи продукции;
1) себестоимости;
2) среднереализационных цен.
Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:
После этого необходимо детально изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции.
В процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль; прибыль от реализации продукции, работ и услуг; прибыль от прочей реализации; финансовые результаты от внереализационных операций; налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.
Балансовая (общая) прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций.
Анализ валовой прибыли начинают с исследования ее динамики по общей сумме, так и в размере составляющих ее элементов. Это так называемый горизонтальный (временный) анализ. В этом случае каждая позиции отчетности сравнивается с аналогичным показателем базового периода. Затем проводят вертикальный (структурный) анализ , который выявляет структурные изменения в составе валовой прибыли и влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.
Методика изложения горизонтального анализа. При общей оценке динамики балансовой прибыли сравнивают ее сумму, полученную в отчетном периоде, с балансовой прибылью за соответствующий базовый период и находят абсолютное отклонение:
П б = П б1 - П б0, (9)
Затем определяют относительное отклонение. Это могут быть темп роста:
Другой вариант - темпы прироста:
В приведенных формулах: ? П б - абсолютное отклонение по балансовой прибыли, тыс. руб.; П б1 , П б0 - балансовая прибыль за отчетной и базовый периоды соответственно, тыс., руб.; J б - темпы роста балансовой прибыли, %; I б - темпы прироста балансовой прибыли, %.
Сравнение темпов изменения таких составляющих элементов балансовой прибыли, как прибыль от реализации продукции, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности представляется весьма важным. Оно позволяет определить факторы, оказавшие большее или меньшее влияние на конечный финансовый результат - балансовую прибыль.
Вертикальный анализ проводится на основе оценки влияния показателей, которые включаются в аддитивную модель балансовой прибыли. Модель имеет следующий вид:
П б = ТR ч - СППТ - С к - С у - П упл + П пол + Д уч + Д оп. проч. - Р оп. проч +
Д внер - Р внер. , (12)
где ТR ч - «чистая» выручка от реализации продукции (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), тыс. руб.;
СППТ - затраты на производство продукции, относящиеся к реализованной продукции (стоимость производства проданных товаров), тыс. руб.;
С к - коммерческие расходы, тыс. руб.;
С у - управленческие расходы, тыс. руб.;
П упл - проценты к уплате, тыс. руб.;
П пол - проценты к получению, тыс. руб.;
Д уч - , тыс. руб.;
Д оп. проч - прочие операционные расходы, тыс. руб.;
Р оп. проч - прочие операционные расходы, тыс. руб.;
Д внер - доходы по прочим внереализационным операциям, тыс. руб.;
Р внер. - расходы по прочим внереализационным операциям, тыс. руб.
Анализ каждого слагаемого аддитивной модели балансовой прибыли позволяет оценить поступления и направления финансовых ресурсов. Так рост операционных доходов связанных с реализацией основных средств, сдачей имущества в аренду, характерен для предприятий, находящихся в кризисном финансовом состоянии.
Позитивным процессом является реализация используемых основных средств. В этом случае предприятие получает дополнительный источник финансирования и снижает сумму налога на имущество. Негативным процессом считается продажа необходимых предприятию активов. В этом случае снижается производственный потенциал.
Финансирование текущей деятельности отражается в аддитивной модели балансовой прибыли через показатели затрат на производство и реализацию продукции, коммерческих и управленческих расходов, операционных и внереализационных расходов. Для предприятий, находящихся в сложном финансовом состоянии, характерен высокий уровень управленческих расходов (по сравнению с затратами на производство и реализацию продукции).
Одной из главных причин неплатежеспособности является превышение расходов по основной деятельности над доходами, что делает реализуемую продукцию нерентабельной.
При диагностике финансового состояния предприятия необходимо провести сравнение его чистой и нераспределенной прибыли. Это позволит обнаружить причину образования убытков, если таковые имели место. Убытки могут быть связаны как с текущей деятельностью, так и с финансированием за счет остаточной прибыли - капитальных вложений и производственную и непроизводственную сферу, содержание объектов соцкультбыта, выплат процентов по кредитам и займам и т.п.
Дальнейший анализ включает в себя детальное рассмотрение следующих показателей:
ѕ доходов и расходов от внереализационных операций; доходов, полученных от делового участия в других предприятиях;
ѕ доходов по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
ѕ доходов от сдачи имущества в аренду; сумм полученных и уплаченных штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций, например, за нарушение условий хозяйственных договоров; процентов от средств, размещенных на депозитных счетах в банках; курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;
ѕ прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году от стихийных бедствий потерь от списания просроченных долгов и дебиторской задолженности;
ѕ поступление по возврату долгов, ранее списанных как безнадежные;
ѕ прочих доходов, расходов и потерь, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков.
Дополнительную информацию может дать рассмотрение мер, к которым прибегает предприятие в целях увеличения своей прибыли. Некоторые приемы общеизвестны и в полнее оправданны: своевременное списание безнадежных долгов; применение ускоренных методов начисления амортизации; начисление и списание износа нематериальных активов, нормативы которого устанавливаются самим предприятием; списание полной суммы малоценных и быстроизнашивающихся предметов; снижение налогов за счет использования льготного налогообложения и др.
Однако должны вызывать настороженность такие меры: задержка выплаты зарплаты работающим, дивидендов акционерам, задержка оплаты за товары поставщикам. Позволяя достичь сиюминутной выгоды, такие действия ухудшают деловую репутацию предприятия и могут отрицательно повлиять на финансовые показатели в будущем.
Информационной базой анализа результатов деятельности предприятия является форма № 2 бухгалтерской отчетности "Отчет о прибылях и убытках". Глубокий анализ этой формы можно провести с помощью вертикального и горизонтального анализа.
К данным формы № 2 (Приложение К) может быть применен метод вертикального и горизонтального анализа. Вертикальный анализ позволяет проанализировать структуру, динамику изменения всех статей затрат и прибылей в общей выручке.
Горизонтальный анализ отклонений и показателей динамики позволяет проанализировать характер изменений всех составляющих прибыли и показать, за счет какой из них произошли положительные и отрицательные изменения.
По формуле (9) определим абсолютное отклонение балансовой прибыли:
П б 2007 = П б1 - П б0
П б 2007 = - 49 800 - (- 58 453) = 8 653 тыс. руб.
П б 2008 = - 1 139 - (- 49 800) = 48 661 тыс. руб.
П б 2009 = 21 377 - (- 1 139) = 22 516 тыс. руб.
Затем по формуле (10) определим относительное отклонение. Темп роста:
Проведем горизонтальный анализ данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение К), таблица 2.3.
Таблица 2.3 - Горизонтальный анализ прибыли ООО «ТСНХРС» на 2008 год.
|
Наименование показателя по форме 2 |
Отчетный период, т.р. |
Предыдущий период, т.р. |
Абсолютное изменение, т.р. |
Темп роста, % |
|
Валовая прибыль |
||||
|
Коммерческие расходы |
||||
|
Управленческие расходы |
||||
|
Прибыль (убыток) от продаж |
||||
|
Прочие доходы и расходы Проценты к получению |
||||
|
Проценты к уплате |
||||
|
Доходы от участия в других организациях |
||||
|
Прочие доходы |
||||
|
Прочие расходы |
||||
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
||||
|
Текущий налог на прибыль |
||||
|
СПРАВОЧНО: |
Горизонтальный анализ прибыли на 2008 год ООО «ТСНХРС» показывает, что на предприятии наблюдается повышение выручки (дохода от обычных видов деятельности) на 477 683 т.р. или 169,14 %. При этом себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг также увеличилась, ее повышение составило 425 168 т.р. или 164,36 % по сравнению с предыдущим годом. Темп роста прибыли от продаж 273,40 % < 627,43 % (темп роста прибыли до налогообложения). Это соотношение свидетельствует об относительном уменьшении прибыли по основной деятельности ООО «ТСНХРС». Темп роста выручки от продажи 169,14 % >164,36% (темп роста себестоимости проданных товаров, услуг).
Таблица 2.4 - Горизонтальный анализ прибыли ООО «ТСНХРС» на 2009 год.
|
Наименование показателя по форме № 2 |
Отчетный период, т.р. |
Предыдущий период, т.р. |
Абсолютное изменение, т.р. |
Темп роста, % |
|
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг |
||||
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
||||
|
Валовая прибыль |
||||
|
Коммерческие расходы |
||||
|
Управленческие расходы |
||||
|
Прибыль (убыток) от продаж |
||||
|
Прочие доходы и расходы Проценты к получению |
||||
|
Проценты к уплате |
||||
|
Доходы от участия в других организациях |
||||
|
Прочие доходы |
||||
|
Прочие расходы |
||||
|
Отложенные налоговые обязательства |
||||
|
Текущий налог на прибыль |
||||
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
Рисунок 2.1 Горизонтальный анализ прибыли ООО «ТСНХРС» за 2008- 2009 года.
Горизонтальный анализ прибыли на 2009 год ООО «ТСНХРС» показывает, что на предприятии наблюдается повышение выручки (дохода от обычных видов деятельности) на 15 215 т.р. или 101,30 %. При этом себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг также увеличилась, ее повышение составило 24 728 т.р. или 2,27 % по сравнению с предыдущим годом. Темп роста прибыли от продаж 88,51% > 63,39% (темп роста прибыли до налогообложения). Это соотношение свидетельствует об относительном увеличении прибыли по основной деятельности ООО «ТСНХРС». Темп роста выручки от продажи 101,30% <102,27% (темп роста себестоимости проданных товаров, услуг). Исходя из этого соотношения, можно сделать вывод, что предприятие для увеличения прибыли использует механизм удорожания продукции (услуг), что делает прибыль более качественной и надежной. Показатель чистой прибыли в отчетном году снизился и составил 55,22 % или - 19 943 т.р.
Вертикальный анализ прибыли. Вертикальный анализ позволяет сделать вывод о структуре баланса и отчета о прибыли в текущем состоянии, а также проанализировать динамику этой структуры. Технология вертикального анализа состоит в том, что общую сумму активов предприятия (при анализе баланса) и выручку (при анализе отчета о прибыли) принимают за сто процентов, и каждую статью финансового отчета представляют в виде процентной доли от принятого базового значения.
Вертикальный анализ отчета о прибыли помещен в таблице 2.5.
Таблица 2.5 - Вертикальный анализ отчета о прибыли за 2008-2009 гг.
|
Отчет о прибыли |
||
|
Себестоимость проданный товаров, продукции, работ, услуг |
||
|
Валовая прибыль |
||
|
Прибыль (убыток) от продаж |
||
|
Прочие доходы и расходы Проценты к уплате |
||
|
Прочие доходы |
||
|
Прочие расходы |
||
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
||
|
Отложенные налоговые обязательства |
||
|
Текущий налог на прибыль |
||
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
||
|
Постоянные налоговые обязательства (активы) |
Рисунок 2.2 - График динамики прибыли от продаж, до налогообложения и чистой прибыли за 2008-2009 гг.
Анализируя эти данные, можно прийти к следующим выводам.
Доля валовой прибыли в 2009 году составляет 6,19%, что меньше по сравнению с предыдущим годом (7,09%).
Доля прочих расходов в 2009 году составляет 2,32%, что несколько выше по сравнению с предыдущим годом. В то же время доля прибыли до налогообложения снизилась с 5,39 до 3,37%.
Окончательным итогом изменения структуры издержек предприятия является уменьшение доли чистой прибыли в выручке. В 2009 году она составила 2,08% против 3,81% в 2008 году.
Вертикальный, структурный анализ составляющих прибыли до налогообложения представлен в таблице 2.6
Таблица 2.6 - Структура прибыли ООО «ТСНХРС» по составляющим ее формирования за 2008-2009 гг.
|
Показатель |
Фактические данные |
Отклонения |
Темп роста, % |
||||
|
за 2009 год |
за 2008 год |
||||||
|
Валовая прибыль |
|||||||
|
Прибыль (убыток) от продаж |
|||||||
|
Прочие доходы и расходы((060+090) - (070+100)) |
|||||||
|
Прибыль (убыток) до налогообло-жения |
|||||||
|
Чистая прибыль отчетного периода |
Анализ структуры прибыли ООО «ТСНХРС» по составляющим ее формирования показывает, что в целом прибыль до налогообложения уменьшилась за 2009 год на 23 064 т.р., при этом прибыль от продаж так же уменьшилась на 9513 т.р. Сальдо прочих доходов и расходов уменьшилось на 62539 т.р. или 14,13 %. В отчетном периоде прибыль от продаж составила в структуре прибыли до налогообложения 183,45 %, что на 52,1% ниже по сравнению с 2008 годом. Следовательно, основным источником прибыли до налогообложения в ООО «ТСНХРС» является прибыль от продаж.
Следовательно, необходимо, более подробно проанализировать состав основных средств предприятия с целью принятия решения об их обновлении.
На основе результатов вертикального анализа руководство предприятия может сделать следующие рекомендации:
ѕ экономическим службам предприятия принять срочные меры по усилению контроля над издержками предприятия;
ѕ не допустить в следующем году снижения доли валовой прибыли в выручке. Добиться увеличения этого значения, хотя бы до уровня прошлого года.
Как следует из приведенного выше описания, горизонтальный и вертикальный анализ финансовой отчетности предприятия является эффективным средством для исследования состояния предприятия и эффективности его деятельности. Рекомендации, сделанные на основе этого анализа могут существенно улучшить состояние предприятия, если удастся их воплотить в жизнь. Теперь необходимо полученные данные проанализировать за ряд лет. Проведем анализ формирования общей прибыли ООО «Трест «ТСНХРС» за три года в таблице 2.7 из приложения Л (Расшифровка строк формы №2).
Таблица 2.7 - Анализ формирования прибыли за 2007-2009 года.
Рисунок 2.3 - Анализ формирования прибыли за 2007-2009 года.
Выявлен финансовый результат: валовая прибыль в 2007 г. составляла - 30 284 093 руб., в 2008 г. - 82 798 794 руб., а в 2009 г. - 73 286 462 руб.
Основную часть прибыли составляют услуги, выполненные работы, а именно строительно-монтажные работы. Немаловажное значение в общей прибыли играют прибыль от реализации продукции: в 2007 году составила 240 495 руб., в 2008 году - 413 747 руб., в 2009 году прибыль от реализации продукции значительно увеличилась, и составила 1 537 008 руб. Услуги управления автотранспортом составили: в 2007 году - 120 555 руб., в 2008 году - 231 413 руб., в 2009 году транспортные услуги значительно увеличились до 155 418 руб.
Основную часть общей прибыли составляют строительно-монтажные работы, в таблице 2.7 проведем анализ себестоимости СМР, так как от снижения затрат зависит увлечение прибыли.
Таблица 2.7- Анализ СМР по подразделениям за 2008 год.
Из приведенных данных видно, что самая высокая доля прибыли в СРСУ-5, а самая низкая - в СРСУ-2.
Теперь рассмотрим состав затрат при выполнении строительно-монтажных работ подразделениями.
Таблица 2.8 - Анализ фактических затрат на СМР по подразделениям треста за 2008 год.
Из анализа таблицы 2.8 можно сделать следующие выводы: самые высокие затраты - это затраты на материалы (в СРСУ - 1 - 256 419 604 руб., в СРСУ - 2 - 105 346 983 руб., а в СРСУ-5 - 97 214 044 руб.)
Таблица 2.9- Анализ СМР и прибыли по подразделениям треста за 2009 год.
Данные таблицы 2.9 позволяют сделать вывод, что высокая доля прибыли также у СРСУ-5, немного меньше у СРСУ-1, а самая низкая у СРСУ-2.
Теперь проанализируем себестоимость СМР и прибыли по подразделениям треста ООО «Техспецнефтехимремстрой» за 2008 год.
Таблица 2.10 - Анализ себестоимости СМР и прибыли по
подразделениям треста за 2008 год.
Таблица 2.11- Анализ фактических затрат за 2009 год.
|
Подразде- |
Всего затрат |
Материалы |
Зарплата |
Механизмы |
Накладные |
Результаты деятельности по подразделениям треста ООО «ТСНХРС» за 2009 год отобразим в следующей диаграмме.
Рисунок 2.5 - Результаты деятельности по подразделениям треста ООО «ТСНХРС» за 2009 год.
Из данной таблицы видно, что в 2009 году у подразделения СРСУ - 1 высокий показатель объема строительно-монтажных работ, но, не смотря на это, он не имеет высокий результат деятельности по сравнению с другими подразделениями. Это связанно с высокими затратами.
Напротив, по СРСУ - 5 - не смотря на небольшой объем строительно-монтажных работ результат деятельности составил - 35,5 тыс. руб., что превышает результаты других подразделений, так как у СРСУ - 5 наименьшие затраты - 254,9 тыс. руб.
Таким образом, лидером является СРСУ - 5, из-за снижении затрат при выполнении работ.
2.2 Анализ состава, структуры, динамики прибыли и факторный анализ прибыли от реализации продукции
Проведем анализ состава, структуры и динамики прибыли на основе данных Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». «Отчет о прибылях и убытках» приводится в приложениях В-Е. Анализ состава, структуры и динамики прибыли в ОАО «Нефтекамскшина» за 2006-2009 гг. приводится в приложении Ж.
Из приведенных расчетов в Приложении Ж можно сделать следующие выводы:
Валовая прибыль увеличилась на 16753 тыс. рублей в 2007г. по сравнению с 2006г. за счет увеличения выручки от продаж и уменьшилась на 33821 тыс. рублей в 2008г. по сравнению с 2007г. В 2009г. по сравнению с 2008г. она также уменьшилась на 116744 тыс. рублей за счет снижения выручки и увеличения себестоимости проданных товаров;
Прибыль (убыток) от продаж увеличилась на 82924 тыс. рублей в 2007г. по сравнению с 2006г. за счет увеличения валовой прибыли и уменьшилась в 2008 г. по сравнению с 2007г., а также в 2009г. по сравнению с 2008г. на 33821 тыс. рублей и 116744 тыс. рублей соответственно за счет снижения валовой прибыли;
Прибыль (убыток) до налогообложения увеличилась на 116615 тыс. рублей в 2007г. по сравнению с 2006г. за счет увеличения процентов к получению, доходов от участия в других организациях, также увеличилась в 2009г. по сравнению с 2008г. на 69153 тыс. рублей за счет увеличения процентов к получению, прочих доходов, доходов от участия в других организациях и уменьшилась на 256563 тыс. рублей в 2008 г. по сравнению с 2007г. за счет уменьшения процентов к получению и прочих доходов;
Чистая прибыль (убыток) увеличилась на 5289 тыс. рублей в 2007г. по сравнению с 2006г. за счет снижения санкций и иных обязательных платежей, а также снижения текущего налога на прибыль и увеличилась на 88967 тыс. рублей в 2009г. по сравнению с 2008г. за счет увеличения прибыли (убытка) до налогообложения и уменьшилась в 2008г. по сравнению с 2007г. на 148881 тыс. рублей за счет увеличения санкций и иных обязательных платежей.
Для выявления прогнозных резервов роста и определения факторов, влияющих на формирование прибыли от реализации продукции в ОАО «Нефтекамскшина», проведем ее факторный анализ на основе информации, содержащейся в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2006-2009 гг. Рассмотрим аналитическую таблицу 1.
Таблица 1 – Аналитическая таблица за 2006-2007гг.
| Показатели | Единица измерения | Предшествующий год | По отчету | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| тыс.руб. | 4899353 | 5111222 | 5781062 | |
| Коммерческие расходы | тыс.руб. | 66171 | 66180 | – |
| Итого затрат | тыс.руб. | 4965524 | 517702 | 5781062 |
| Выручка от продажи товаров | тыс.руб. | 5425997 | 5712561 | 6324459 |
| Прибыль (убыток) от продаж | тыс.руб. | 460473 | 535159 | 543397 |
Из приведенных данных видно, что предприятие успешно выполнило задание в предшествующем году по прибыли от реализации продукции. На предприятии получена сверхплановая прибыль в размере 82924 тыс. рублей (543397 тыс.руб. – 460473 тыс.руб.). Это отклонение является результатом взаимодействия следующих факторов:
Изменения коммерческих расходов;
Изменения цен реализации;
Для нахождения значений затратных факторов следует сравнить себестоимость проданных товаров, коммерческие расходы по отчету и по плану в пересчете на фактически реализованную продукцию.
Сопоставления показывают, что себестоимость за анализируемый период возросла на 669840 тысяч рублей, а коммерческие расходы снизились на 66180 тысяч рублей. Влияние себестоимости можно оценить как отрицательное воздействие, а коммерческих расходов как положительное. Общее влияние на прибыль от реализации продукции затратных факторов составляет 603660 тысяч рублей, что приводит к уменьшению прибыли на эту величину.
Влияние цен на прибыль можно определить как разность между фактической выручкой от реализации без косвенных налогов и плановой, пересчитанной на фактически реализованную продукцию.
Рост выручки показывает, что в отчетном периоде произошло повышение цен, что позволило увеличить выручку, а следовательно, и прибыль на 611898 тысяч рублей.
Таким образом, фактическое количество реализованной продукции оказалось выше планового на 1,05 пункта. Соответственно, прибыль от реализации увеличилась по сравнению с предшествующим годом на 23024 тысяч рублей за счет фактора q.
Влияние на прибыль сдвигов в структуре реализованной продукции можно рассчитать различными способами. Наиболее распространенными среди них являются:
Балансовый метод;
Метод последовательного изолирования факторов.
Балансовый метод расчета исходит из тождества между общим отклонением фактической прибыли от плановой и суммой значений предыдущих четырех факторов. Отсюда отклонение прибыли, вызванное изменением структуры ассортимента реализованной продукции будет равно разности между общим отклонением и суммой значений всех остальных факторов.
Метод последовательного изолирования факторов при определении влияния структурных сдвигов основывается, прежде всего, на выявлении отклонения прибыли за счет двух факторов:
Количества реализованной продукции;
Структуры реализации.
Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, можно определить на какую величину она изменилась за счет количества и структуры реализованной продукции.
Результаты проведенного факторного анализа прибыли от реализации продукции в ОАО «Нефтекамскшина» показывают, что сверхплановая прибыль в отчетном периоде в размере 82924 тысяч рублей была получена, прежде всего, за счет роста цен, что позволило увеличить прибыль на 611898 тысяч рублей. Кроме того, позитивное влияние оказали рост количества реализованной продукции, структурные сдвиги и снижение коммерческих расходов на 23024 тысяч рублей, 51662 тысяч рублей и 66180 тысяч рублей соответственно. В целом положительные факторы увеличили прибыль на 752764 тысяч рублей. Вместе с тем отрицательные факторы уменьшили возможную прибыль от реализации продукции на 669840 тысяч рублей, а именно рост себестоимости продукции. Величина 669840 тысяч рублей является резервом роста прибыли от реализации продукции, который может быть достигнут путем минимизации действия затратных факторов.
Таблица 2 – Аналитическая таблица за 2007-2008 гг.
| Показатели | Единица измерения | Предшествующий год | По плану на фактически реализованную продукцию | Отчетный год |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Себестоимость проданных товаров | тыс.руб. | 5781062 | 5992931 | 6899657 |
| Итого затрат | тыс.руб. | 5781062 | 5992931 | 6899657 |
| Выручка от продажи товаров | тыс.руб. | 6324459 | 6611023 | 7409233 |
| Прибыль (убыток) от продаж | тыс.руб. | 543397 | 618092 | 509576 |
Из приведенных данных видно, что предприятие не выполнило задание в предшествующем году по прибыли от реализации продукции. На предприятии получен убыток в размере 33821 тыс. рублей (509576 тыс.руб. – 543397 тыс.руб.). Это отклонение является результатом взаимодействия следующих факторов:
Изменения количества реализованной продукции;
Изменения себестоимости проданных товаров;
Изменения цен реализации;
Изменения структуры реализованной продукции.
Сопоставления показывают, что себестоимость за анализируемый период возросла на 906726 тыс. рублей. Влияние себестоимости можно оценить как отрицательное воздействие, что приводит к уменьшению прибыли на эту величину.
Рост выручки показывает, что в отчетном периоде произошло повышение цен, что позволило увеличить выручку, а следовательно, и прибыль на 798210 тысяч рублей.
Чтобы выявить влияние изменения количества реализованной продукции на прибыль, следует определить относительные изменения объема реализации при плановых ценах. Для этого воспользуемся индексным методом. Индекс q определяется путем отношения выручки в предшествующем году в пересчете на фактически реализованную продукцию к выручке предшествующего периода.
Таким образом, фактическое количество реализованной продукции оказалось выше планового на 1,05 пункта. Соответственно, прибыль от реализации увеличилась по сравнению с предшествующим годом на 24622 тыс. рублей за счет фактора q.
Результаты проведенного факторного анализа прибыли от реализации продукции в ОАО «Нефтекамскшина» показывают, что убыток в отчетном периоде в размере 33821 тысяч рублей был получен, прежде всего, за счет увеличения себестоимости на 906726 тыс. руб. Вместе с тем позитивное влияние оказали рост цены, количества реализованной продукции, структурные сдвиги на 798210 тыс. руб., 24622 тыс. руб., 50073 тыс. руб. соответственно. В целом положительные факторы увеличили прибыль на 872905 тыс. руб. Величина 906726 тыс. руб. является резервом роста прибыли от реализации продукции, который может быть достигнут путем минимизации действия затратных факторов.
Таблица 3 – Аналитическая таблица за 2008-2009 гг.
| Показатели | Единица измерения | Предшествующий год | По плану на фактически реализованную продукцию | Отчетный год |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Себестоимость проданных товаров | тыс.руб. | 6899657 | 6543012 | 6486876 |
| Итого затрат | тыс.руб. | 6899657 | 6543012 | 6486876 |
| Выручка от продажи товаров | тыс.руб. | 7409233 | 7001401 | 6879708 |
| Прибыль (убыток) от продаж | тыс.руб. | 509576 | 458389 | 392832 |
Из приведенных данных видно, что предприятие не выполнило задание в предшествующем году по прибыли от реализации продукции. На предприятии получен убыток в размере 116744 тыс. рублей (392832 тыс.руб. – 509576 тыс.руб.). Это отклонение является результатом взаимодействия следующих факторов:
Изменения количества реализованной продукции;
Изменения себестоимости проданных товаров;
Изменения цен реализации;
Изменения структуры реализованной продукции.
Для нахождения значений затратных факторов следует сравнить себестоимость проданных товаров в предшествующем году и в отчетном в пересчете на фактически реализованную продукцию.
Сопоставления показывают, что себестоимость за анализируемый период снизилась на 56136 тыс. рублей. Влияние себестоимости можно оценить как положительное воздействие, что приводит к увеличению прибыли на эту величину.
Влияние цен на прибыль можно определить как разность между фактической выручкой от реализации продукции без косвенных налогов и плановой, пересчитанной на фактически реализованную продукцию.
Спад выручки показывает, что в отчетном периоде произошло снижение цен, что привело к уменьшению выручки, а следовательно, и прибыли на 121693 тысяч рублей.
Чтобы выявить влияние изменения количества реализованной продукции на прибыль, следует определить относительные изменения объема реализации при плановых ценах. Для этого воспользуемся индексным методом. Индекс q определяется путем отношения выручки в предшествующем году в пересчете на фактически реализованную продукцию к выручке предшествующего периода.
Таким образом, фактическое количество реализованной продукции оказалось ниже планового на 0,94 пункта. Соответственно, прибыль от реализации уменьшилась по сравнению с предшествующим годом на 28049 тыс. рублей за счет фактора q.
Результаты проведенного факторного анализа прибыли от реализации продукции в ОАО «Нефтекамскшина» показывают, что убыток в отчетном периоде в размере 116744 тысяч рублей был получен, прежде всего за счет снижения цен, количества реализованной продукции и структурных сдвигов на 121693 тыс. рублей, 28049 тыс. рублей и 23138 тыс. рублей соответственно. В целом отрицательные факторы уменьшили возможную прибыль на 172880 тыс. рублей. Положительное влияние оказала себестоимость в размере 56136 тыс. рублей. В целом положительные факторы увеличили прибыль на 56136 тыс. руб. Величина 172880 тыс. руб. является резервом роста прибыли от реализации продукции, который может быть достигнут путем минимизации действия затратных факторов.
Заемных средств; управление рисками; иная информация. Дополнительная информация может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков, диаграмм. Глава II. Методические подходы к анализу финансовых результатов деятельности предприятия ООО «Автомир» 2.1 Анализ внешних и внутренних факторов, влияющих на финансовые результаты деятельности предприятия ООО «Автомир» Принятие...
Увеличения объемов производства и продажи, снижения себестоимости продукции (работ, услуг), роста прибыли. К факторам, факторы). Глава 2. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия ООО «СМР» 2.1 Экономическая характеристика предприятия Полное фирменное наименование общества - общество с ограниченной ответственностью «СМР». Общество имеет сокращённое фирменное наименование...
... " отражаются показатели: нераспределенная прибыль прошлых лет; непокрытый убыток прошлых лет; нераспределенная прибыль отчетного года; непокрытый убыток отчетного года. Формирование финансового результата деятельности предприятия приводится в "Отчете о прибылях и убытках" (форма № 2). Вывод по главе На основании материала, изложенного в первой главе, можно сделать вывод, что основным...
Тема 7: «Анализ финансовых результатов деятельности организации»
Вопросы:
Анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)
Анализ налогооблагаемой прибыли
Анализ налогов
Анализ формирования чистой прибыли
Анализ распределения и использования чистой прибыли
Анализ рентабельности предприятия
Анализ соотношения «Издержки - Объем - Прибыль»
Значение, задачи и информационная база анализа
Конечным положительным результатом деятельности организации является прибыль. Значение прибыли обусловлено тем, что, с одной стороны, она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как прибыль – основной источник производственного и социального развития предприятия, а с другой – она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Т.о., в росте суммы прибыли заинтересовано как предприятие, так и государство. Прирост прибыли может быть достигнут не только благодаря увеличению трудового вклада коллектива предприятия, но и за счет других факторов. Поэтому на предприятии необходимо проводить систематический анализ формирования, распределения и использования прибыли.
Задачи анализа и его последовательность:
Оценка плана прибыли и выбор наилучшего варианта; изучение выполнения плана и динамики;
Выявление и количественное измерение влияния факторов формирования показателей прибыли и оценка ее качества;
Изучение направлений, пропорций и тенденций распределения прибыли;
Выявление резерва роста прибыли;
Источники информации: формы плана экономического и социального развития или бизнес-плана по формировании прибыли, «Расчетный баланс доходов и расходов» (финансовый план); формы бухгалтерской отчетности №1 «Бухгалтерский баланс», №2 «Отчет о прибылях и убытках; данные текущего бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки» и др.
Анализ состава и динамики балансовой прибыли
В процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.
Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций (рис. 7.1).
Рис. 7.1 – Блок – схема факторного анализа прибыли
Налогооблагаемая прибыль - это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически изменяется.
Чистая прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.
Необходимо проанализировать состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год.
При анализе состава и динамики балансовой прибыли делаются следующие расчеты:
ü Находится фактическая структура балансовой прибыли, как удельный вес каждого финансового результата, входящего в балансовую прибыль, в общей сумме балансовой прибыли;
ü Находится изменение структуры балансовой прибыли по сравнению с прошлым годом и планом;
ü Находится выполнение (в %%) по балансовой прибыли в целом и по группам финансовых результатов;
ü Рассчитывается темп роста (в %%) балансовой прибыли.
Предварительно сумма балансовой прибыли за прошлый год пересчитывается на индекс цен на продукцию предприятия.
Анализ проводят в таблице следующего вида:
Таблица 7.1 - Анализ состава, структуры, выполнения плана по прибыли отчетного года.
Анализ прибыли от реализации продукции (услуг, работ)
Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.
Прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по предприятию зависит от 4-х факторов:
1. Объема реализации продукции (VВП),
2. Структуры продукции (УД)
3. Себестоимости продукции (С)
4. Уровня средних цен (Ц).
Общее изменении прибыли определяется как разность между прибылью отчетного периода и запланированной суммы прибыли 
1. Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.
Чтобы найти влияние первого фактора необходимо сумму плановой прибыли умножить на процент перевыполнения или недовыполнения плана по реализации продукции, оцененной по себестоимости.
где соответственно плановая себестоимость фактического и планового объема реализации продукции; - коэффициент выполнения плана по объему реализованной продукции.
2. Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
Влияние структурного фактора рассчитывают сальдовым методом: сначала находят разницу между прибылью по плану, пересчитанному на фактический объем реализации, и прибылью по плану, а затем из полученного результата вычитают изменение прибыли за счет изменения объема реализации продукции.
где - прибыль по плану, пересчитанная на фактически реализованную продукцию, - плпновая прибыль от реализации продукции; - изменение прибыли от реализации продукции за счет изменения объема реализации продукции
3. Влияние себестоимости находят вычитанием из фактической себестоимости реализованной продукции, себестоимости продукции по плану, пересчитанному на фактический объем реализации, и, учитывая обратную зависимость прибыли и себестоимости, у результата меняют знак на противоположный.
где - фактическая полная себестоимость реализованной продукции; – плановая полная себестоимость фактического объема реализации
4. Влияние цен – это разница между фактической выручкой от реализации и выручкой по плану, пересчитанному на фактический объем реализации продукции.
где – фактическая и плановая на фактический объем реализации выручка от реализации без вычета налогов
В процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.
Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций
Налогооблагаемая прибыль - это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически изменяется.
Чистая прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.
Необходимо проанализировать состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.
Действующие нормативные акты допускают следующие методы регулирования прибыли субъектом хозяйствования.
1.Изменение стоимостных границ отнесения имущества к основным средствам или к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, что влечет за собой изменение суммы текущих затрат и прибыли в связи с различными способами начисления износа по основным средствам.
2.Изменение метода начисления износа по малоценным и быстороизнашивающимся предметам.
3.Использование метода ускоренной амортизации по активной части основных средств также приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли, а следовательно, и налогов на прибыль.
4.Применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним.
5. Выбор метода оценки потребленных производственных запасов (NIFO, FIFO, LIFO).
6.Изменение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (по фактическим затратам или равномерными частями за счет созданного ремонтного фонда).
7.Изменение метода определения прибыли от реализации продукции (по моменту отгрузки продукции или моменту ее оплаты).
Таким образом, учетная политика, формируемая администрацией, открывает большой простор для выбора методологических приемов, способных радикально менять всю картину финансовых результатов и финансового состояния предприятия.
Анализ финансовых результатов от реализации продукции и услуг.
Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.
Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VPП); ее структуры (УДi ); себестоимости (Сi ) и уровня среднереализационных цен (Цi ).
Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.
Анализ рентабельности предприятия. Методика определения резервов роста прибыли и рентабельности.
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д.
В зависимости от того, с чем сравнивать показатель прибыли, можно выделить три группы показателей для анализа рентабельности предприятия:
1. рентабельность капитала;
2. рентабельность продаж;
3. рентабельность производства.
Рентабельность капитала
· рентабельность совокупного капитала.
Рентабельность совокупного капитала рассчитывается при помощи следующей формулы:
R = прибыль до налогообложения/всего источников средств.
Этот показатель наиболее интересен инвесторам.
· рентабельность собственного капитала;
Для расчета рентабельности собственного капитала использую формулу:
R= чистая прибыль/ собственный капитал
Данный коэффициент демонстрирует прибыль от каждой инвестированной собственниками капитала денежной единицы. Он является базовым коэффициентом, характеризующим эффективность вложений в какую-либо деятельность.
Рентабельность продаж
При необходимости анализа рентабельности продаж на основании выручки от реализации и показателей прибыли, рассчитывается рентабельность по отдельным видам продукта или всем его видам в целом.
Расчет валовой рентабельности реализованного продукта осуществляется таким образом:
R= валовая прибыль/выручка от реализации
Показатель валовой прибыли отражает эффективность производственной деятельности и эффективность политики ценообразования предприятия.
Для расчета операционной рентабельности реализованного продукта используют следующую формулу:
R= операционная прибыль/выручка от реализации
Операционная прибыль – это прибыль, которая остается после вычитания из валовой прибыли административных расходов, расходов на сбыт и прочие операционные издержки.
Чистая рентабельность реализованного продукта:
R = чистая прибыль/выручка от реализации
Если на протяжении какого-либо периода времени показатель операционной рентабельности неизменен при одновременном снижении показателя чистой рентабельности, то это может свидетельствовать о возрастании расходов и получении убытков от участия в капитале других предприятий, либо об увеличении суммы выплат налоговых платежей. Данный коэффициент демонстрирует полное влияние финансирования предприятия и структуры капитала на его рентабельность.
Рентабельность производства
- валовая рентабельность производства.
- чистая рентабельность производства;
Эти показатели отражают прибыль предприятия с каждого рубля, затраченного им на производство продукта.
Для расчета валовой рентабельности производства применяют следующую формулу:
R= валовая прибыль/себестоимость продукции
Показывает, сколько рублей валовой прибыли приходится на рубль затрат, которые формируют себестоимость реализованного продукта.
Чистую рентабельность производства:
R= чистая прибыль/себестоимость продукции
Отражает, сколько рублей чистой прибыли приходится на рубль реализованного продукта.
В отношении всех вышеуказанных показателей желаемой является положительная динамика.
В процессе анализа рентабельности предприятия следует изучить динамику всех рассмотренных показателей, а также сравнить их со значениями аналогичных показателей конкурентов и по отрасли в целом.