1) аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств;
2) аудитор ставит под сомнение достоверность документов или заявлений аудируемого лица;
3) при планировании и проведении аудита аудитор исходит из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным;
4) внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.
8. Обязательный аудит - это:
1) ежемесячная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя;
2) аудит, проводимый по инициативе организации или индивидуального предпринимателя;
3) ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации; 4) ежеквартальный аудит, обязательно проводимый по инициативе
государственного органа.
9. Обязательный аудит осуществляется в случаях:
1) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год не превышает 400 млн. рублей;
2) организация является кредитной, страховой, товарной или фондовой биржей;
3) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения
4) организация имеет организационно-правовую форму закрытого акционерного общества.
10. К какому основному звену системы организации финансового контроля принадлежит аудиторская деятельность:
1) государственный финансовый контроль; 2) общественный финансовый контроль;
3) независимый, вневедомственный финансовый контроль; 4) ведомственный финансовый контроль.
11. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться следующими этическими принципами:
1) непрерывность, независимость, честность, объективность; профессиональная компетентность и добросовестность,
конфиденциальность и профессиональное поведение;
2) независимость, периодичность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность и профессиональное поведение;
3) независимость, честность, объективность, открытость и добросовестность, конфиденциальность и поведение;
4) независимость, честность, объективность, открытость и добросовестность, коллегиальность и поведение.
профессиональная профессиональное
12. В чем заключается принцип профессионального поведения аудитора:
;
13. В чем заключается принцип независимости аудитора: 1) честном ведении дел и правдивости;
2) исключении влияния на объективность профессиональных суждений аудитора предвзятости, конфликта интересов;
3) в отсутствие какой-либо финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на проверяемой фирме;
4) в соблюдении соответствующих законов и нормативных актов и избежании любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию аудитора?
14. В чем заключается принцип объективности аудитора:
1) честном ведении дел и правдивости;
2) исключении влияния на объективность профессиональных суждений аудитора предвзятости, конфликта интересов;
3) в отсутствие какой-либо финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на проверяемой фирме;
4) в соблюдении соответствующих законов и нормативных актов и избежании любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию аудитора?
15. Аудитором является:
1) физическое лицо, имеющее высшее профессиональное образование в области бухгалтерского учета и аудита;
2) физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора;
3) физическое лицо, имеющее опыт работы в области бухгалтерского учета и аудита;
4) физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
16. Аудиторская организация – это:
1) коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов;
2) некоммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов;
3) коммерческая организация, имеющая лицензию на ведение аудиторской деятельности;
4) некоммерческая организация, имеющая лицензию на ведение аудиторской деятельности.
17. К прочим, связанным с аудиторской деятельностью услугам, относятся:
1) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
2) управленческое консультирование, в том числе связанное с
реорганизацией организаций или их приватизацией, согласованные
процедуры ;
3) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях, обзорныепроверки ;
4) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий, .
18. Аудит, являясь методом осуществления финансового контроля: 1) в ряде случаев подменяет государственный финансовый контроль; 2) не подменяет государственный финансовый контроль;
3) полностью может заменить государственный контроль;
4) как правило, заменяет государственный финансовый контроль.
19. Виды контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов:
1) прерывный и непрерывный;
2) обязательный и инициативный; 3) внутренний и внешний;
4) долгосрочный и краткосрочный.
20. Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам:
1) которые считаются приемлемыми для достижения цели аудита при любых обстоятельствах;
2) которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах;
3) которые считаются приемлемыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах;
4) которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при любых обстоятельствах.
21. В каком случае физическое лицо признается аудитором:
1) с даты внесения записи о нем в Единый государственный реестр юридических лиц;
2) с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;
3) с даты получения лицензии на ведение аудиторской деятельности; 4) с даты получения квалификационного аттестата аудитора?
22. По виду исполнения аудиторских услуг аудит разделяется на: 1) аудит годовой бухгалтерской отчетности и специальный аудит;
2) первоначальный и повторяющийся; 3) внешний и внутренний;
23. По периодичности осуществления аудит разделяется на: 1) аудит годовой бухгалтерской отчетности и специальный аудит; 2) первоначальный и повторяющийся;
3) внешний и внутренний;
4) обязательный и инициативный.
24. Выберите функции, выполняемые саморегулируемыми организациями аудиторов:
1) независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности;
2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
3) ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций, повышение квалификации аудиторов и контроль за качеством работы аудиторов и аудиторских организаций, являющихся членами саморегулируемых организаций;
4) обзорные проверки , компиляция финансовой информации , автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий в деятельность саморегулируемых организаций.
Практикум № 2
Американский экономист Дж. К. Робертсон обращает внимание на то, что в профессиональной сфере существуют два этических аспекта — общая этика (духовный аспект) и профессиональная этика (практический аспект). Маутц и Шараф так определяли общую и профессиональную этику: «Этика поведения аудиторов и представителей любой другой профессии является не более, чем узкое применение общих понятий этики поведения, разработанных философами для всех людей. Общая теория этики является источником этических норм аудиторов».
Для урегулирования вопросов Международной федерацией бухгалтеров разработан и принят Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (аудиторов) .
Основу методологии и организации аудита определяют его концепции и постулаты. Концепции устанавливают основные направления теории аудита и ее развития, совершенствования. Под постулатом аудита понимается определенное положение, предположение, утверждение, принимаемое без доказательств, пока не будет доказано обратное и используется для построения системы стандартов и норм (правил, инструкций и т.п.), регулирующих сферу .
Любой Кодекс этики прежде всего определяет фундаментальные принципы профессионального поведения аудиторов, которые выражают основные догматы профессионального поведения. Если принципы определяют определенную цель и выражают общие идеалы, к которым должны стремиться аудиторы, то правила профессионального поведения устанавливают минимальный уровень приемлемого поведения. К правилам дополнительно могут разрабатываться дополнения, которые их конкретизируют или расширяют, а также этические стандарты. Аудиторы должны максимально соблюдать правила и этические стандарты, а в случае отклонения от них — аргументировать и объяснять свои действия и решения.
Общими принципами аудиторской этики являются:
- независимость;
- объективность;
- компетентность;
- конфиденциальность;
- честность;
- профессиональное поведение;
- профессиональные нормы и технические стандарты;
- надлежащая (разумная) тщательность.
Кроме фундаментальных принципов профессиональной этики аудиторов существуют общие , то есть правила оказания аудиторских услуг и выполнения , которые формируются на основе требований Международных стандартов аудита и Национальных нормативов аудита. В Национальных нормативах аудита № 2 «Основные требования к аудиту» указано, что основные требования, регулирующие аудиторскую деятельность, делятся на две основные группы: этические и методологические.
К основным методологическим принципам аудита относят следующие:
- оценка значимости и достоверности ;
- оценка надежности систем и ;
- выбор методики и техники аудита, его методов и приемов;
- определение критериев существенности и достоверности;
- соблюдение методики оценки ;
- правила осуществления ;
- применения критериев оценки аудитором ;
- анализ информации, ее обобщение и формулирование выводов.
Основными принципами организации аудита являются:
- планирование;
- документирование;
- ответственность за сделанные выводы;
- взаимодействие аудиторов;
- привлечение экспертов;
- полное и объективное информирование клиентов;
- контроль качества работы аудитора;
- договорные отношения;
- взаимодействие с клиентом в процессе проверки;
- соблюдение принципов профессиональной этики аудиторов;
- соблюдение последовательности процесса аудита.
Помимо основных принципов организации аудита выделяют также и такие как:
- рациональность;
- научность;
- экономичность;
- полнота;
- действенность;
- целесообразность.
Актуальность, надежность и достаточность аудиторских доказательств зависят от объема проверенной информации и от готовности руководства предприятия организовать эффективную . Профессиональное соблюдение аудиторами общепринятых стандартов аудита обеспечивает надлежащее качество аудита и однозначное понимание результатов пользователями . Аудиторские доказательства должны быть достаточными и компетентными для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности.
Независимость . Этот принцип является одним из основополагающих в аудите. Следует неукоснительно соблюдать положения Закона «Об аудиторской деятельности» и Кодекса этики международной федерации бухгалтеров, в которых отмечается, что «публично практикующие профессиональные бухгалтеры должны быть свободными и выглядеть свободными от любой заинтересованности, которая может быть признана (независимо от ее действительных последствий) несовместимой с принципами порядочности, объективности и независимости».
Принцип объективности возлагает на аудитора обязанность быть беспристрастным, честным, свободным от конфликта и личных интересов.
Компетентность определяет обязательность владения аудитором достаточными профессиональными знаниями и навыками, которые бы давали ему возможность качественно выполнять свою работу.
Согласно кодексов профессиональной этики (международного и национального) профессиональную компетентность следует разделить на две фазы:
- достижение уровня профессиональной компетентности;
- поддержание профессиональной компетентности на надлежащем уровне.
Принцип конфиденциальности предусматривает неразглашение аудитором без согласия клиента информации, полученной во время проверки (за исключением случаев, предусмотренных законодательством) и недопустимости ее использования для собственных корыстных целей или третьей стороны.
Принцип честности заключается в наличии у аудитора таких черт как справедливость, правдивость, порядочность при исполнении своих профессиональных обязанностей.
Профессиональное поведение — важный принцип аудиторской этики, который требует от аудитора соблюдения положений действующего законодательства, быть доброжелательным, добросовестным, внимательным к клиентам и коллегам, защищать интересы владельцев хозяйствующего субъекта и общества в целом; оказывать необходимую помощь и предоставлять советы клиентам, не создавать нечестную конкурентную борьбу за клиентов; не проявлять в отношении клиентов хитрость, обман или любые принудительные методы подписания договора, получения информации или выплаты гонорара.
Профессиональные нормы и технические стандарты . Данный принцип предусматривает предоставление аудитором своих услуг в соответствии с установленными техническими и профессиональными стандартами (Международных стандартов аудита, Национальных нормативов аудита, Кодекса профессиональной этики, внутрифирменных стандартов).
Надлежащая (разумная) тщательность . Необходимость этого принципа объясняется спецификой профессии : отдельные ошибки и неточности в отчетности могут оставаться невыявленными аудитором по объективным причинам, поэтому возникает аудиторский риск. Следует исходить из аксиомы, что аудитор не должен заверять абсолютную точность проверенных им отчетов. В связи с этим аудитор должен проявлять надлежащую (разумную) тщательность в своей работе, то есть такую, которая находится в пределах здравого смысла.
Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. В ходе аудита аудитор должен проявлять профессиональный скептицизм чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема , а также при оценке их результатов.
При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.
Основоположниками постулатов аудита стали Х.А.Шараф и Р.К.Мауц, которые сформулировали восемь главных постулатов аудита :
- Финансовая отчетность и финансовые показатели могут быть проверены.
- Конфликт интересов аудитора и администрации не является неизбежным.
- Финансовая отчетность и другая информация, которая подлежит проверке, не содержит обусловленных тайным заговором ошибок или других необычных искажений.
- Удовлетворительная система внутреннего контроля устраняет возможность несоответствий (нарушений правил работы).
- Постоянное соблюдение позволяет создать объективное представление о и результатах хозяйственной деятельности.
- То, что было справедливо для предприятия в прошлом, будет справедливым и в будущем, если нет доказательств обратного.
- Если проверка финансовой информации выполняется с целью выражения независимого мнения, то деятельность аудитора регламентируется исключительно его полномочиями.
- Профессиональный статус независимого аудитора адекватен его профессиональным обязанностям.
Профессор Я.В.Соколов в своей статье «Десять постулатов аудита» предложил новую систему постулатов:
- Отчет должен быть проверенным.
- Непроверенный отчет не заслуживает доверия.
- Каждая последующая проверка может снижать ценность предыдущих и всегда менее информативная.
- При проверке исходят из того, что отчет составлен неверно.
- Мнение аудитора зависит от его интересов (профессиональных, моральных и материальных).
- Никто не застрахован от ложных выводов.
- Интересы администрации фирмы-клиента, ее владельцев и кредиторов не должны совпадать.
- Чем больше конфликтов внутри фирмы-клиента, тем надежнее ее отчетность.
- Чем меньше конфликтов внутри фирмы-клиента, тем менее надежна ее отчетность (данный постулат является обратным по отношению к предыдущему).
- Каждое утверждение аудитора (аудиторское доказательство) должно иметь определенную степень уверенности (надежности).
Украинский ученый В.С.Рудницкий, исследуя суть и значение постулатов аудита предложил две собственные формулировки постулатов аудита:
- Если предприятия соответствует его экономической политике и не противоречит действующему законодательству, аудитор может воспринимать финансовую отчетность с высоким уровнем доверия.
- Независимые процедуры аудита не должны противоречить интересам заказчика и должны отвечать национальным нормативам аудита.
Таким образом, основу системы регулирования профессиональной деятельности аудиторов составляют фундаментальные концепции и постулаты аудита, общая этика аудиторов и требования общества к аудиту, которые конкретизируются и приобретают юридическое (законодательное) значение в Кодексе профессионального поведения, национальных и международных стандартах аудита.
Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.
Каждая СРО аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 22.03.2012 (протокол № 4) одобрен кодекс профессиональной этики аудиторов, определяющий нравственные и моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество.
В федеральном стандарте № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» отражено, что при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться следующими этическими принципами: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.
Независимость - обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются законодательством по аудиторской деятельности (ст. 8 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»), а также этическими кодексами аудиторов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.
Честность - приверженность аудитора профессиональному долгу, а также следование общим нормам морали.
Объективность - применение аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.
Профессиональная компетентность - владение аудитором необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Аудиторской организации для обеспечения квалифицированного проведения аудита надлежит привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы. Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.
Добросовестность - оказание аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.
Конфиденциальность - обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, без вправа передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не наносит ему, по представлениям аудитора, материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения по времени.
Аудиторская организация не вправе использовать для своей выгоды или в интересах третьих лиц конфиденциальную информацию о делах клиентов, ставшую ей известной при выполнении профессиональных задач.
Профессиональное поведение - соблюдение приоритета общественных интересов, аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии.
Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает те из них, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.